Налог на доходы с физических лиц

     Доходы (расходы, принимаемые к вычету в  соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

     В главе 23 НК РФ приведены:

     – особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

     – особенности определения налоговой базы по договорам страхования;

     – особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

     – особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;

     – особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

     – особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

     – особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Согласно  статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими  налогообложению, являются (некоторые  из них):

     1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

     2) пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

     3) алименты, получаемые налогоплательщиками;

     4) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

     5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;

     6) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

     7) доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических  лиц в порядке наследования, за  исключением вознаграждения, выплачиваемого  наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Налоговые вычеты: стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. Начисление налога с дохода, выплаченного

 в натуральной форме 

     В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому  налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ).

     В данной работе более подробно рассмотрим порядок предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

     Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида).³ Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

     К заявлению должны быть приложены  копии документов, подтверждающих право  на вычет. Для лиц, перечисленных  в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное  подтверждение их статуса. Это могут  быть: справка об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д. 

    Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

    с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

    1 000 рублей - на первого ребенка;

    1 000 рублей - на второго ребенка;

    3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

    3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

    с 1 января 2012 года:

    1 400 рублей - на первого ребенка;

    1 400 рублей - на второго ребенка;

    3 000 рублей - на третьего и каждого  последующего ребенка;

    3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

     Указанный налоговый  вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

     Данный налоговый  вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

     Указанный налоговый  вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

     Налоговый вычет  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

     Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

     К заявлению на «детский» вычет  нужно приложить копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых  случаях — свидетельства о  браке или о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства  о смерти супруга (супруги).

     Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

     На  основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

      Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:

      1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленного главой "Налог на прибыль организаций", к расходам также относится государственная пошлина.

      При включении в декларацию о доходах  предпринимателями затрат, связанных  с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы расходов налогоплательщик не в состоянии подтвердить документами. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

      Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, используется для осуществления предпринимательской деятельности;

      2) получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов;

      3) получающие авторские вознаграждения  или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждениям  авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.