Налог на имущество

- системный блок –  37 месяцев;

- монитор – 39 месяцев;

- принтер – 38 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного  использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и  принтер будут поставлены на учет как самостоятельные объекты  основных средств. И поскольку стоимость каждого из них меньше 10 000 руб., затраты на их покупку можно включить в затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации  налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга¹⁶.

В соответствии с нормами  НК РФ, только один вид хозяйственных  договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство – это договор лизинга.

Дело в том, что согласно п.1 ст.11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»¹⁷ собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п.1 ст.19 названного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.

То есть, рождается  финансовая схема, для реализации которой  требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.

Так, лизингодатель заключает  договор с лизингополучателем, предметом которого являются основное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Плюсы варианта оптимизации  налоговых платежей через договор  лизинга:

- имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

- не возникает обязанности  платить налог на имущество.

К минусам следует  отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии  имеющихся.

Еще одна особенность договора лизинга – он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо.

То есть, для реализации этой схемы нужны следующие условия.

Необходимы два предприятия (на общей системе налогообложения) и одно – не аффилированное и обязательно применяющее УСН или ЕНВД.

Одно из первых заключает договор лизинга со вторым предприятием, в соответствии с которым третье предприятие (то самое, применяющее УСН или ЕНВД) покупает у первого имущество, получает его в собственность и сдает в лизинг первому с обратным переходом права собственности на это имущество. При этом учет данного имущества должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга. Такую схему называют «возвратным» лизингом.

Таким образом, как свидетельствует  судебная практика и практика применения налогового законодательства с целью  оптимизации имущественного налогообложения, в настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности.

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены  особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством  предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать  особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд  существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении  организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты  (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары  отгруженные»);

- затраты на приобретение  основных средств и строительно-монтажные  работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для  российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и  налоговые декларации налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по своему местонахождению, местонахождению  каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Далее были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог  на имущество физических лиц и  налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом  на недвижимость. Однако в настоящее  время для этого пока не созданы  необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему  Российской Федерации к более  качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики  и прав человека.

 

Список источников:

 

Нормативные акты и судебная практика:

 

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Бюджетный кодекс  РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Гражданский кодекс  РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года  № 51-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

4. Гражданский кодекс  РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

5. Земельный кодекс  РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс». 

6. Налоговый кодекс  РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года  № 146-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

7. Налоговый кодекс  Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Федеральном закон  РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ  «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Федеральный закон  РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ  «О государственном земельном  кадастре»//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс». 

10. Федеральный закон  РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ  «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Федеральный закон  РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой  аренде (лизинге)»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Закон Российской  Федерации от 13 декабря 1991 года  «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс», архив. 

13. Инструкция Госналогслужбы  России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

14. Письмо МНС РФ  от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О  налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

15. Письмо Минфина РФ  от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

16. Приказ МНС РФ  по налогам и сборам от 23 марта  2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении  формы налоговой декларации по  налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Определение Конституционного  Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

18. Постановление Конституционного  Суда РФ от 23 мая 2003 года №  9-П//Справочно-правовая система «Консультант  Плюс». 

19. Постановление Президиума  Высшего Арбитражного Суда РФ  от 17 декабря 2002 года №5861/02//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

20. Постановление Федерального  арбитражного суда Московской  области от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6939-05//Справочно-правовая  системы «Консультант Плюс».

 

Книги, монографии, комментарии, статьи, публикации:

 

1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Белов С. Налог  на имущество. Передаточные схемы//Двойная  запись. 2005. № 11.

3. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2005. № 8.

4. Брызгалин А.В., Берник  В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация:  принципы, методы, рекомендации, арбитражная  практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги  и финансовое право», 2002.

5. Гражданское право:  учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2.

6. Данилин В.В. Оптимизация  налога на имущество организаций  через договоры//Налоговый учет  для бухгалтера. 2005. № 4.  

7. Ковтун Е. Минимизация  налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36.

8. Кучеров И.И. Налоговое  право России. – М.: 2001.

9. Матузов Н.И., Малько  А.В. Теория государства и права.  – М.: Юристъ, 2005.

10. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2003. № 6.

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.

12. Налог на имущество  организаций. Комментарий к главе  30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В.  – М.: ТК Велби, Издательство  Проспект, 2005.

13. Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2005. № 23.

14. Налоговое право  России: Учебник/Под ред.Л.В.Сальниковой,  И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2005.

15. Новиков А.В. Досудебное  производство по фактам налоговых  и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. – М.: 2002.

16. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002.

17. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005.

18. Финансовое право:  Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.:  Юристъ, 1996.

19. Худолеев В.В. Особенности  исчисления и уплаты налога  на имущество предприятий//Консультант  бухгалтера. 2003. № 5.