Налоги и налогообложение

Сначала определяется величина среднего процента:

Средний процент = (Прямые расходы на начало месяца + прямые расходы за текущий месяц (по данным налогового учета)) : (Стоимость остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, реализованных в текущем месяце (по данным налогового учета))

Затем можно определить величину прямых расходов, которые не будут уменьшать налогооблагаемую базу текущего периода (она равна прямым расходам, которые относятся к остатку товара):

Прямые расходы, которые относятся к остатку товара = Средний процент х Стоимость остатка товара на конец периода (по данным налогового Учета)

Рассмотрим пример:

На начало января у ЗАО "Оптторг" товаров на складе не было. Организацией 3 января были закуплены товары, стоимость которых в соответствии с договором поставки составляет 1 020 000руб. В этот же день "Оптторг" перечислил 10 000руб. за доставку товара. Часть товаров была реализована 23 января, их покупная стоимость составила 1 000 000 руб. На конец января на складе остались товары, их покупная стоимость составляет 20 000 руб. Расходы по заработной плате (вместе со страховыми отчислениями) в январе составили 300 000 руб. Затраты по аренде офисных и складских помещений составили 120 000 руб. В налоговом учете за январь по амортизируемому имуществу начислена амортизация в размере 10 000 руб.

Распределим расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы на доставку (покупная стоимость товара относится к прямым расходам, но учитывается в особом порядке), т.е. прямые расходы за январь составляют 10 000 руб. Все остальные расходы относятся к косвенным. Их величина составила: 430 000 руб. (300 000 + 120 000 +10 000).

Определим размер прямых расходов, которые относятся к остатку товара на складе:

1. Средний процент = 10 000 : 1 020 000 = 0,01 (т.е. 1%) + ЕНВД.

2. Прямые расходы, которые относятся к остатку товара =

0,01 х 20 000 = 200 руб.

3. Прямые расходы текущего периода = (10 000 – 200) + 1 000 000 (покупная стоимость реализованных товаров) = 1 009 800 руб.

Таким образом, в январе налогооблагаемый доход может быть уменьшен на  1 009 800 руб.

Подводя итог сказанному, отметим, что фактически в налоговом учете торгового предприятия подлежат распределению между остатками товаров на складе и реализованными товарами только расходы на транспортировку, если такие затраты не относятся к покупной стоимости товара. Если согласно условиям контракта стоимость доставки товаров включена в договорную стоимость товара, прямые расходы не требуют распределения, а покупная стоимость товара уменьшает доходы от реализации в порядке, установленном в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

2.2. Анализ особенностей налогообложения в торговой организации

Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий является изучение и оценка распределения и ис­пользования доходов и прибыли. Распределение доходов и при­были производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, другими нормативными документами, уставом и учетной по­литикой предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится начисление налога в доход государственного бюд­жета. Предприятия платят также налог на недвижимость и осу­ществляют другие налоговые платежи, установленные законода­тельством. Источником формирования этих налогов является сумма прибыли, подлежащая налогообложению. За счет вало­вого дохода (выручки от реализации товаров) производится взи­мание налога на добавленную стоимость, налога с продажи, ак­цизов и некоторых других обязательных платежей. Ряд налогов (налоги на землю, экологический, чрезвычайный и другие, а также налоговые пошлины) отражаются на издержках обращения. Субъ­екты предпринимательской деятельности уплачивают из выручки от реализации товаров отчисления в республиканский фонд под­держки производителей сельскохозяйственной продукции, про­довольствия и аграрной науки, целевые сборы в местные бюд­жетные фонды стабилизации экономики сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в жилищно-инвестиционные фонды и другие обязательные платежи. Предприятия по установленным ставкам уплачивают налоги от полученных доходов (прибыли) от казино, от эксплуатации игровых автоматов с денежным вы­игрышем, от биржевой и брокерской деятельности, продажи то­варов и другого имущества на аукционах, от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг.
              Действующая налоговая система должна давать предприятию четкую ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы оптимизировать налоговое бремя. Налоговый меха­низм должен выполнять не только фискальную функцию, но и функции управления, регулирования, стимулирования. Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным отношени­ем всех уплачиваемых предприятием налогов и других обязатель­ных платежей к выручке от реализации продукции, товаров и прочих активов. Рекомендации о снижении налогов и других обязательных платежей законными способами содержатся в много­численных публикациях по этому вопросу. Большинство из них достаточно аргументированы и представляют большой практиче­ский интерес. Это использование части доходов и прибыли на цели, льготируемые при их налогообложении. Самое главное в распределении и использовании доходов и прибыли — это со­четание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов предпри­ятия и работников. Хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения и использования прибыли. При ее распределе­нии субъект хозяйствования должен руководствоваться дейст­вующим законодательством, своим уставом и собственными ин­тересами.
              Анализ налогообложения обычно начинают с изучения пра­вильности расчета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты, выявления возможностей и про­гнозных резервов их оптимизации. Выявляют случаи и причин занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов на­логообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого, виновников выявлен­ных нарушений, принимают меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины и другой экономической работы. Далее пе­реходят к анализу и оценке выполнения плана и динамики налогов и.других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относитель­ными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей в об­щей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются составле­нием специальной таблицы. В ней налоги и другие обязательные платежи группируются по источникам формирования:
1.относимые на издержки обращения;
2.уплачиваемые из выручки от реализации товаров (за счет
валового дохода);
3.взимаемые из прибыли;
4.начисляемые за счет других источников.
         Особое внимание удаляется анализу оптимальности налого­обложения. Как известно, налоги и другие обязательные платежи являются не только источником пополнения государственного и местных бюджетов, но и действенным регулятором эконо­мических отношений государства с юридическими и физически­ми лицами. Через систему ставок, льгот и скидок налоги воздей­ствуют на хозяйственную (предпринимательскую) деятельность предприятий и других экономических подразделений. В связи с этим необходимо изучить темпы изменения сумм налогов и других обязательных платежей в увязке с анализом темпов рос­та (снижения) основных показателей текущей (основной), опе­рационной (неосновной) и другой деятельности предприятия (товарооборота, производительности труда, фондоотдачи, обо­рачиваемости оборотных активов, доходов, прибыли, рентабель­ности и др.). Опережающие темпы роста налогов по сравнению с темпами развития показателей торгово-финансовой и другой деятельности предприятия свидетельствуют о неоптимальности налогообложения и хозяйствования, а иногда и о фискальной политике государства.
         Важным вопросом является изучение влияния факторов на выполнение плана и динамику налогов. При проведении фак­торного анализа налогообложения необходимо не только опре­делить влияние внутренних и внешних факторов на обязатель­ные платежи в бюджет, но и изучить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия. Сумма налогов нахо­дится в функциональной зависимости от величины налогообла­гаемой базы, льгот по налоговой базе, ставок обязательного пла­тежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Их влияние на сумму налогов определяют прямым счетом или приемом абсолютных разниц. Так, например, налог на прибыль зависит от изменения:
- общей (балансовой) прибыли;
- прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов;
- налога на недвижимость;
- других налогов и обязательных платежей, уплачиваемых за
счет прибыли;
- льготируемой прибыли;
- ставки налога на прибыль.
         Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль опреде­ляют прямым счетом (путем составления специальных расчетов).
         Наряду с перечисленными на налоговые платежи могут влиять и другие факторы. К ним, в частности, относятся: переоценка дол­госрочных активов, использование нелинейных методов начисле­ния амортизации и специальных коэффициентов, выбор порядка списания расходов будущих периодов, создания резервов и т.п.
         Для оценки оптимальности распределения прибыли опреде­ляют и изучают коэффициент чистой прибыли как отношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к ба­лансовой (общей) прибыли.             Рост указанного коэффициента обычно свидетельствует о снижении налогового бремени, и наоборот. Анализ коэффициента чистой прибыли обычно проводится в ди­намике за ряд лет. Необходимо также определить и изучить коэф­фициент налогообложения прибыли как отношение суммы нало­гов и других обязательных платежей, уплаченных за счет прибыли, к сумме балансовой прибыли.
         Прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, расходуется на формирование резервного фонда, других резервов, на развитие производства и торговли, техническое перевооружение и реконструкцию субъекта предпринимательской деятельности, совершенствование торгово-производственных и иных технологи­ческих процессов, на финансирование социального развития коллектива и на другие цели.
         В процессе анализа изучают целесообразность и экономиче­скую эффективность распределения и использования чистой прибыли по отдельным направлениям. Так, по прибыли, пред­назначенной для финансирования капитальных вложений, изу­чают, нет ли случаев использования средств на финансирование многих объектов строительства, определяют эффективность и оку­паемость капитальных вложений. Эффективность капитальных вложений рассчитывают отношением годовой суммы прибыли, полученной от ввода объектов строительства в эксплуатацию, к затратам на капитальное строительство. Срок окупаемости ка­питальных вложений определяют отношением затрат на возве­дение магазинов, другой торговой сети к полученной ими годо­вой сумме чистой прибыли.
       Значительная часть прибыли расходуется на премирование работников, на социальное развитие и социальную защищен­ность коллектива работников предприятия (на повышение ква­лификации и образовательного уровня работников, улучшение условий труда, социально-культурных и жилищно-бытовых ус­ловий, технику безопасности, охрану здоровья работающих и т.п.). В процессе анализа следует определить, как улучшаются усло­вия труда и быта работников предприятия, их материальный и культурный уровень.

Для оценки эффективности использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, исчисляют и изучают показатели стимулирования:
- торговой деятельности (отношением розничного товарооборота к сумме израсходованной на экономическое и социальное развитие предприятия прибыли);
- трудовой деятельности (отношением производительности труда торговых работников к сумме использованной чистой прибыли на экономическое и социальное развитие);
- финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия (отношением общей суммы прибыли к чистой прибыли, израсходованной на экономическое и социальное развитие).

Их обычно изучают сопоставлением фактических показате­лей за отчетный год с данными плана и ряда прошлых периодов. Для углубленной оценки стимулирующего воздействия использо­вания чистой прибыли на основную (текущую) и другую деятель­ность предприятия рассчитывают обобщающий (интегральный) показатель эффективности ее использования. Интегральный показатель эффективности использования прибыли обычно оп­ределяется путем извлечения кубического корня из значений показателей оценки эффективности использования чистой при­были при осуществлении торговой, трудовой и финансово-хо­зяйственной деятельности. Интегральный показатель оценки влияния эффективности использования чистой прибыли на финансирование экономического и социального развития пред приятия оценивают по темпам его изменения по сравнению с планом и в динамике.

При проведении экономического анализа особое внимание уделяют налоговой оптимизации. Каждое предприятие для обеспечения своего нормального функционирования должно так организовать взаимоотношения с государством по налогам и другим обязательным платежам, чтобы полностью и в срок их выполнять, одновременно реализуя свои интересы и цели дея­тельности. Современное налоговое законодательство в нашей стране стимулирует оптимизацию налоговых платежей, предусматривая неодинаковые налоговые режимы для различных си­туаций, допуская различные методики формирования налоговой базы и предлагая систему налоговых льгот. Поэтому необходимо постоянно изучать и оценивать, как субъекты предприниматель­ской деятельности используют возможности оптимизации рас­четов с государственными органами по налогам и другим обяза­тельным платежам. Так, следует максимально использовать метод расчетов с покупателями за отгруженные товары и другие активы не по моменту их отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате, а по мере по­ступления денежных средств на счета в банках или в кассу. В ре­зультате поставщики получают значительную отсрочку по пла­тежам в бюджет налога на добавленную стоимость, других обяза­тельных платежей. Необходимо максимально использовать то­варный (коммерческий) кредит, другие рациональные методы хозяйствования. Значительно снижаются налоги на прибыль, на недвижимость и др. при правильном выборе методов начисле­ния амортизации основных средств и нематериальных активов. Снизить налог на недвижимость можно также за счет избавле­ния от излишних и ненужных основных средств, других внеобо­ротных активов. Все это должно быть изучено и учтено в учет­ной политике и практике хозяйствования предприятий торговли и других отраслей национальной экономики.

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Особенности контроля прибыли в торговле

Особенности проверки финансовых результатов на торговых предприятиях обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров. В связи с этим в процессе контроля необходимо установить, в какой мере постановка учета согласуется с ПБУ    .

В конце месяца возникает необходимость все затраты, накопленные по дебету счета 44/01 «Издержки обращения в организациях осуществляющих торговую деятельность», распределить между остатком не реализованных на конец отчетного периода товаров и проданными товарами. Такое разделение производится по среднему проценту, причем в расчет принимаются лишь транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит под оборотные средства.

Средний процент исчисляется по следующей формуле:

где Х – средний процент транспортных расходов и процентов за кредит;

Зн – расходы на начало периода;

Зп – произведенные расходы за период;

Т – товарооборот;

Ок – остаток товаров на конец периода.

В дальнейшем на основании остатка товаров, используя средний процент, определяют сумму издержек, приходящуюся на остаток нереализованных товаров, на конец месяца. Вычитая полученный результат из оборота по дебету счета 44/01, можно определить издержки, приходящиеся на проданные за текущий месяц товары, и они списываются в дебет счета 90/01 «Себестоимость продаж».

В процессе проверки следует убедиться в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Иногда средний процент исчисляют только по транспортным расходам, игнорируя затраты по банковскому проценту, тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факты неправильного фиксирования в финансовой отчетности издержек на остаток товаров. Следует подчеркнуть, что издержки в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности должны включаться в балансовую статью «Товары». Такая методика предусмотрена ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденной приказом Минфина РФ с учетом изменений и дополнений.

Исчисление прибыли в торговле специфично из-за особого порядка исчисления доходов от реализации товаров. В предприятиях розничной торговли и общественного питания при варианте учета товаров по розничным (продажным) ценам непосредственно по документам на продажу определить сумму дохода, входящую в выручку, не представляется возможным. Этот доход, называемый валовым, исчисляют по среднему проценту, который равен:

где предварительное сальдо счета 42 «Торговая наценка» представляет собой сальдо по этому счету на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету этого счета за данный месяц;

Т – товарооборот за месяц;

Ок – остаток товаров на конец периода.

Используя найденный процент, сначала определяют наценку на остаток товаров, а затем валовой доход от реализации (по прежней терминологии «реализованное наложение», то есть реализованную торговую наценку).

Последний представляет разность между предварительным сальдо счета 42 и наценкой на остаток товаров, не проданных к концу месяца. Исчисленную сумму валового дохода отражают бухгалтерской записью отрицательными числами по дебету счета 90/02 и кредиту счета 42. В итоге прибыль от реализации товаров в торговле образуется как превышение валового дохода над издержками обращения, приходящимися на реализованные товары (без учета налоговых и акцизных платежей).

Учитывая особую значимость финансового результата от реализации товаров в торговле, налоговому инспектору целесообразно составлять контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам.

Следует убедиться в правильности оценки товарных запасов в балансе (независимо от варианта их текущего учета в балансе товары должны отражаться по покупной стоимости).

Направления использования прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству России, нормативным документам Правительства Российской Федерации, Минфина РФ, а также учредительным документам организации.

В балансе прибыль за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (строка «прибыль отчетного года») и сумме нетто (строка «нераспределенная прибыль отчетного года»). По завершении года на суммы использованной на налоговые платежи прибыли производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 99 в дебет счета 90/09); нераспределенная прибыль списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток – в дебет счета 84.

Показатели использования прибыли налоговому инспектору анализирует путем сопоставления записей в Главной книге, журналах-ордерах, других учетных регистрах, а также данных первичных документов с информацией, содержащейся в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках. Необходимо проверить правомерность:

1.      отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

2.      отчислений на благотворительные цели;

3.      других отчислений, в частности подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.