Налогообложение физических лиц в Российской Федерации и за рубежом

       К доходам за рубежом относятся  все выше перечисленные налоги только полученные за территорией РФ.

       Следует отметить, что основным объектом обложения  является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные  услуги.

       В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между этими  лицами договоров гражданско – правового  характера или трудовых соглашений. (п 5 ст. 208 НК РФ).

       Так же признаются доходами, не подлежащими налогообложению:

• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• Государственные пенсии;
• Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством
• Алименты
• Материальная помощь, оказанная на решении органов власти.

       Налоговая база

       Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта обложения.

       Налоговая база по налогу на доходы физических лиц  включает в себя не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. И может быть представлена следующей схемой:

                               Налоговая                  Доходы               Доходы

                           =     в денежной  +  в натуральной  +

                              база по НДФЛ             форме                  форме

         

                                   Доходы, право             Материальная

                                   распоряжения       + 

                               которыми возникло              выгода 

       Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, по которому установлены  различные ставки налога на доходы физических лиц. 

 
 

       Следует отметить, что для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных  НК РФ налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде превышает  сумму облагаемых по ставке 13% доходов, то налоговая база за этот период считается  равной нулю.

       Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

       Существуют  особенности исчисления налоговой  базы по некоторым видам доходов  предусмотренных статьями 210-215 НК РФ:

1. При получении доходов в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.
2. При получении доходов в виде материальной выгоды. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды,  делятся на три категории.

       Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. В данном случае налоговая база определяется как

• Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
• Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

       Материальная  выгода, полученная от приобретения товаров, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

    Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В данном случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования.

       Налоговые вычеты

       Доходы, облагаемые НДФЛ, дополнительно уменьшаются  на предусмотренные действующим  законодательством вычеты, которые, подразделяются на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и  условия их предоставления. Следует отметить, что если налогоплательщик имеет право более, чем на один стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, за исключением вычета на детей. 
 

       1.2. Имущественный налог 

       Основным  документом регулирующим данный налог  является ФЗ "О налогах на имущество  физических лиц" от 9 декабря 1991 г.(с изменениями).

       Плательщиками данного налога признаются физические лица, как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Следует отметить, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий. Также если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства

       Согласно  законодательству объектами налогообложения  признаются: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, также объектом налогообложения является долевое владение вышеперечисленного имущества. Но обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

       Налоговой базой для исчисления налога служит суммарная инвентаризационная стоимость  объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги

       Ставки  налога устанавливаются ежегодно  нормативными актами представительных органов местного самоуправления, которые определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:  

 

       Во  внимание принимается хаоактер помещения (жилое или нежилое), испульзуется для хозяйственных или коммерческих нужд, материал из которого построено.

       Действуюзим законодательством по налогу на имущество  физических лиц установлен достаточно широких круг льгот. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождают следующие категории граждан:

• Герои СССР и РФ, также лиц нагржденных орденом славы трех степеней.
• Участников Граэжанской и Велокой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР.
• Инвалидов I и II групп, инвалидов с детства
• Граждан пострадавших вследствии катастрофы на Чернобыльсой АЭС, аварии 1967 г. на производственном объеинении “Маяк”, сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
• Лиц принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

       Кроме того налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивают:

• Пенсионеры
• Граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.
• Родители супруги вреннослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
• Деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии.
• Собственники жилого строения площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 тыс. Кв. м, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан.
• Судьи и работники аппаратов РФ, которым присвоены влстные чины.

       Представительные  органы имеют право устанавливать  дополнительные льготы по налогу на имущество  физических лиц для некоторых  категорий плательщиков. Налоги на имущество начисляются налоговым  органом по месту нахождения объектов налогообложения и поступают  в местный бюджет. Налог на строения, помещения и сооружения исчислется на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. 

       Налог с наследства. 

      Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ отменил  налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения  для близких родственников. При  этом надо иметь ввиду, что если наследство открылось до 1 января 2006 года, но свидетельство о праве на наследство не получено, наследник от уплаты налогов освобожден. Если же он успел получить этот документ в прошлом году, на налоговые послабления рассчитывать не приходиться.