Налогообложение физических лиц в Российской Федерации и за рубежом

      Согласно  п. 18 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены  доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических лиц  только в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также  открытий, изобретений и промышленных образцов. 

Как известно, имущество  в наследство можно получить или  по завещанию (гл. 62 ГК РФ) или по закону (гл. 63 ГК РФ). Глава 63 ГК РФ установила восемь очередей наследников, начиная от детей, супруга и родителей наследодателя и до двоюродных племянников, пасынков и иждивенцев, которые, даже не являясь умершему кровными родственниками. 

           Чтобы оформить наследство, вместе с заявлением понадобиться представить  следующие документы: свидетельство о смерти и выписку из домовой книги; документы; подтверждающие основание наследования; документы, подтверждающие наличие имущества, находящегося в собственности наследодателя. Налог был не единственным платежом при оформлении наследства. Поэтому при оформлении наследуемого имущества нужно заплатить госпошлину или нотариальный тариф за выдачу свидетельства о праве на наследство.  

Согласно п. 22 ст. 333.24 НК РФ госпошлина составит: 

1) близким родственникам,  наследникам первой и второй  очереди – детям, в том числе  усыновленным, супругам, родителям,  полнородным братьям и сестрам  – 0,3 % от стоимости наследуемого  имущества. Но не более 100.000 рублей;

2) другим наследникам  – 0,6 % от стоимости наследуемого  имущества.

      При получении свидетельства о праве  на наследство действуют льготы, предусмотренные  ст. 333.38 НК РФ.

От уплаты госпошлины могут быть освобождены: 

1) лица, наследующие  жилье, либо часть его, в  котором они проживали вместе  м наследодателем на день его смерти, и продолжают там проживать после;

2) наследники, не  достигшие совершеннолетия ко  дню открытия наследства;

3) лица страдающие психическими расстройствами, над которыми установлена опека в порядке, определенном законом;

4) наследники  работников, которые были застрахованы  за счет организаций на случай  смерти и погибли в результате  несчастного случая по месту  работы (службы).  
 
 

       Глава 2. Налогообложение  физических лиц в  Великобритании. 

       2.1. Налог на доходы  физических лиц. 

       Великобритания  является родиной науки налогообложения. Страна имеет развитую и устойчивую систему налогообложения, потвердевшая временем свою жизнеспособность.

       Система налогообложения Великобритании носит двухступенчатый характер, то есть налоги делятся на общегосударственные и местные. С помощью казначейства правительство управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом. Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране.

       Современная система подоходного обложения населения была заложена реформой 1973 г. В результате этой реформы подоходный налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Налог на доходы физических лиц (Income tax) в Великобритании является одним из основных видов налогов с населения, поступающих в государственный бюджет, на его долю приходится 64% поступлений в виде прямых налогов.

       Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица:

• Резиденты (domiciled)
• Обычные резиденты (non-domiciled)
• Нерезиденты

       Резидентами признаются физические лица, в случае если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течении одного налогового периода, также если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году четырехлетнего периода. И если у лица имеется жилье, на правах владения собственностью, в Великобритании, то один день, проведенный в стране, будет давать ему статус обычного резидента, даже при неиспользовании им жилья.

       В Великобритании, как и в ряде стран  ЕС, существует понятие домицилий (domiciled). Содержание данного термина определено гражданским законодательством, и определяет физического лица домицилия как рассматривающего место жительства в данной стране, в качестве постоянного пристанища. Существуют домицилий по рождению и домицилий по выбору. Первый получается при рождении, как правило, наследуется от отца. И начиная с 16 лет, домицилий можно менять. В Великобритании лицо прожившее 17 из 20 лет автоматически приобретают домицилий. Физическое лицо может быть резидентом нескольких стран, но обладать домицилием всегда только одним.

       Критерий домицилия следует отличать от критерия постоянного жилища. Лицо может быть признано налоговым резидентом страны, в которой оно располагает постоянным жилищем, то есть имеет это жилище в собственности или во владении. Важно, что лицо намеревается использовать его постоянно, а не для временных целей. Например, если лицо имеет дом в курортном месте и использует его из года в год, но только для проведения отпуска, то такой дом не может рассматриваться в налоговых целях в качестве постоянного жилища. Налогообложение физического лица резидента прямо пропорционально зависит от наличия статуса домицилия, так как обычные резиденты имеют право на некоторые льготы. В российском законодательстве понятие домицилий не используется и соответственно не оказывает влияния на налогообложение.  Также российское законодательство не учитывает в целях налогообложения наличие постоянного жилища.

       Любая прибыль от источников в Великобритании облагается налогом независимо от резиденства, места проживания.

       Объектом налогообложения для резидентов с домицилием в Великобритании признается прибыль как полученная в Великобритании, так и за ее пределами.

       Объектом налогообложения для резидентов без домицилия в Великобритании или с домицилием в любой другой стране признается только доходы от источников в Великобритании и за ее пределами только в том случае если они ввозятся на территорию страны. Для таких лиц Великобритания является страной с льготным режимом. Что касается РФ то в 1997 г. была ратифицирована подписанная в 1994 г. Конвенция об, избежании двойного налогообложения между РФ и Королевством Великобритании и Северной Ирландии. Следовательно никто не обязан платить налоги с одного и того же источника дохода дважды, а капитал, с которого уплачены налоги в РФ, возможно безболезненно ввозить в Великобританию. 

       Объектом налогообложения для нерезидентов признается исключительно доходы, полученные от источников в Великобритании, кроме дивидендов и процентов.

       В Великобритании действует шедулярная система построения подоходного налога, предполагающая деление налога на шесть частей (Schedule), в зависимости от источника налога. Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника». Следует отметить что материальная выгода в Великобритании облагается не в рамках подоходного налога, а отдельным налогом - налогом на прирост капитала (Capital gains tax). 

 

       В общем шедулы служат для начисления скидок и льгот.

       При расчете налоговой базы подходного налога, во внимание принимаются все  доходы налогоплательщика, кроме материальной выгоды, с учетом их классификации  на шедулы для начисления налоговых вычетов. Для расчета суммы налога необходимо из фактически полученного годового дохода вычесть суммы налоговых скидок.

       В Великобритании каждые человек имеет  право на не облагаемую сумму дохода, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку. Также существуют и другие скидки. Немаловажным фактом является то, что семейную пару в Великобритании рассматривают как одного налогоплательщика. Считается, что жена находится на иждивении мужа. Муж заполняет декларацию. Любой доход жены прибавляется к доходу мужа, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку.

       Налоговые скидки¹

 

       Для сравнения базовый необлагаемый минимум на 1 лицо – аналог российского  стандартного вычета 400 рублей – равен  прожиточному минимуму и индексируется  ежегодно.

       Возраст лица устанавливается в конце  налогового периода. При определении  возраста для семейных пар берется  возраст старшего из супругов.

       Также большое значение имеют льготы на проценты по закладным и пенсионные взносы. Из дохода по шедуле E до обложения налогом разрешается вычитать расходы связанные с переездами по роду службы, расходы на обслуживание автомобиля и другие. Лицо, использующее для деловых целей собственный автомобиль, может вычитать из своих доходов часть текущих расходов на обслуживание и амортизацию автомобиля. Расходы, связанные с дорогой от работы до дома не вычитываются.

       В законодательстве Великобритании рассматривается  вариант, при котором налогоплательщику  для осуществления трудовой деятельности необходимо зарегистрироваться в какой  либо организации, либо получить специальную  лицензию. В любом случае вы можете вычесть расходы по членским взносам  или регистрационным сборам из суммы  налогооблагаемого дохода.

       Как правило, работник не может получить налоговые льготы на одежду или инструменты, которыми он пользуется на работе. Но существуют некоторые исключению в силу специфики  отрасли трудовой деятельности. К  примеру, металлообрабатывающая, угледобывающая и другие. Из суммы налога можно  вычесть расходы на приобретение защитной одежды или инструментов. Также, в случае если работодатель не компенсирует расходы, связанные с  ремонтом или чисткой профессиональной одежды или инструментов налогоплательщик имеет право на льготу.

       Возможно, уменьшить налогооблагаемую базу, путем  вычета амортизационных отчислений на оборудование или активы, которые  налогоплательщик обязан приобрести для  осуществления трудовой деятельности, в случае если их не компенсирует работодатель.

       Также существуют налоговые льготы для  бытовых расходов при работе на дому. Если налогоплательщик вынужден работать на дому и работодатель не покрывает  дополнительные расходы на бытовые  нужды то можно воспользоваться льготой. Как правило в эти дополнительные расходы входят: дополнительные затраты на газ, электроэнергию для обогрева или освещения рабочего места, и расходы на бизнес - телефонные звонки.

       Нерезидент  не имеет права на личные льготы по подоходному налогу. Но могут  быть предоставлены льготы, если он является:

• Британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики
• Служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии
• Резидентом острова Мэн и Нормандских островов
• Резидентом другой страны только по причине его здоровья или здоровья членов его семьи, ранее являвшемся резидентом Великобритании
• Вдовой государственного служащего
• Резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

       Ранее, до реформы 1973г., облагаемый налогом  доход подразделялся на заработанный и инвестиционный. В результате реформы заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это значительно упростило технику взимания налога, в результате чего удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных же случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленном законном сроки налогоплательщиками.