Налоговое планирование

 

Введение

Из содержания предпринимательской  деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. В условиях нестабильной внешней  среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации  во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность темы порождает  возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного  хозяйства, которая определяется рядом  факторов. Потребность в налоговом  планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

Недостаточная теоретическая  проработка и отсутствие четкой системы  налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские  решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное  подтверждает актуальность этой темы.

Цель работы – рассмотреть  налоговое планирование в системе  управления финансами хозяйствующих  субъектов.

Задачи курсовой работы:

1. Дать определение, рассмотреть классификацию и роль налогового планирования в системе управления фининсами хозяйствующих субъектов.
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налогов.

 

 

 

1. Сущность, классификация и роль  налогового планирования

1. 1 Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами хозяйствующих субъектов

Практика последних  лет выявила объективную потребность  разработки новых процессных подходов к налоговому планированию в рамках управления финансовыми ресурсами  денежными потоками хозяйствующих  субъектов, определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и методических подходов.

Под планированием понимается - способ регулирования экономических  процессов на уровне народного хозяйства  страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее. Это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью, заключающегося в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. [3,стр. 23]

 

Правомерно наряду с  такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.

Определив содержание понятие  «налог» и «планирование» в целом, можно перейти к определению  налогового планирования в частности.

 

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа - на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа - понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация  налогообложения - это не одно и то же. Если налоговая минимизация - это  максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов. И наконец, принцип оптимизации соответствует приведенному выше определению планирования вообще.

 

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

 

Планирование налогов - это планирование на минимальном  для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы  для максимального сокращения и  оптимизации своих налоговых обязательств. Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций. Функции налогового планирования представлены.

Как любая экономическая  категория налоговое планирование строится на определенных принципах. Основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Законность подразумевает  соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

Платить налоги обязанность  нежелательная, но неизбежная, платить  их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так  же является важным принципом налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

В зависимости от масштабов  построения различают следующие виды налогового планирования:

- государственное - направлено  на реализацию государством своих  функций в различных областях  государственного регулирования;

- на уровне субъектов  - предусматривает выработку и  оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

- кратковременное налоговое  планирование - при текущем планировании  возможны использование пробелов  законодательства, учет налоговых  льгот, нововведения и прочее;

- долговременное или  стратегическое планирование - возможны  учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

Под текущим налоговым  планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета. [4,стр. 213]

 

Текущее налоговое планирование носит  более оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании  пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые  уменьшают его налоговые обязательства  в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое  планирование подразделяется на:

- корпоративное;

- индивидуальное - широкого применения  в России еще не получило, но  все чаще отдельные граждане  обращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой области.

В зависимости от степени использования  в деятельности организаций норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование  подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование  предусматривает способы, при  которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

3. Противозаконное, то есть уклонение  от уплаты налогов включает  использование способов, при которых  экономический эффект в виде  снижения размера налоговых платежей  достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что различные авторы при классифицировании  налогового планирования, апеллируя  примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы и методы в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятием придается другое содержание. [5,стр. 62]

 

Чтобы определить место  и роль налогового планирования в  системе финансового менеджмента, необходимо определить само понятие  «финансовый менеджмент». Базируясь  на разработанных Ф. Тейлором и А. Файолем подходами к управлению фирмой, в современном менеджменте выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и контроль.