Основные и факультативные элементы налогообложения

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кузбасский институт экономики и права.

Контрольная работа

по предмету «Налоговое право»

вариант №2

Выполнила:

студентка Жирнова Т.Н

группы Ю-492

Проверил:

Кемерово 2012

План:

Основные и факультативные элементы налогообложения

              Введение.

1.                   Объект налогообложения.

2.                  Налоговый период.

3.                  Налоговая база.

4.                  Налоговая ставка.

5.                  Порядок исчисления и уплаты налога.

6.                  Налоговые льготы.

Введение.

              Налог – единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

       обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

       границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:

       с одной стороны – к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки);

       с другой стороны – к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона и др.

Хотя число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, слагаемые налоговых формул – элементы налогообложения – имеют универсальное значение.

Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Только совокупность элементов налогообложения устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной.

В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев, - уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом.

Те элементы налогообложения, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (обязательными) элементами налогообложения.

К ним относятся:

       объект налогообложения;

       налоговый период;

       налоговая база;

       налоговая ставка;

       порядок исчисления и уплаты налога.

К факультативным элементам налогообложения относятся налоговые льготы.

1.                  Объект налогообложения.

              В соответствии с п.1 ч.1 ст.38 Налогового Кодекса РФ объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.1

При этом стоимостная характеристика объекта налогообложения означает, что такой объект может характеризоваться определенной денежной суммой. Количественная характеристика объекта налогообложения – объект характеризуется количеством вещей, объединенных определенным родовым признаком.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценной бумаги; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).

Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогового обложения», который обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Например, объектом налога на землю является право собственности на  земельный участок, а не на земельный участок непосредственно (он – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Различия объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно в отношении налогов на имущество. Однако и при налогообложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть получен в различных формах (денежные средства – в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.) Неучет этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения.  

Итак, под основными видами объектов налогообложения понимается:

1)      имущество;

2)      деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации:

       товаров;

       работ;

       услуг;

3)      экономические результаты такой деятельности, и в частности:

       прибыль;

       доход;

       и иные объекты.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты как федеральных, так и региональных и местных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

1Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.) 

2.      Налоговый период.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации  в ст.55 определяет налоговый период как «календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

Необходимость этого элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов данный элемент не устанавливается.

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и представления в налоговый орган отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По окончании отчетного периода могут подводиться промежуточные итоги, составления отчетности и представления ее в налоговый орган. Однако в некоторых случаях по отдельным налогам налоговый и отчетный периоды могут не совпадать.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо периода.

Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.

Проблема отнесения различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду решается посредством установления конкретного метода учета базы налогообложения.1

3.      Налоговая база.

В соответствии со ст.53 НК РФ под налоговой базой понимается самостоятельная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

1Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева –М: Инвест Фонд, 1995

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики – физические лица – исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций, данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Выделяют следующие два метода учета налоговой базы: кассовый метод и накопительный.

Первый метод называется кассовым, или методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п.

В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.

При втором методе важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения производственных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопительным, или методом чистого дохода.

Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев «налоговая база» (основа налога), фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это верно только тогда, когда предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применить к себе меру исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.

Но большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств является транспортное средство. Но в разных странах выбраны разные параметры налогообложения одного и того же предмета: во Франции, Италии – мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах – вес автомобиля, в Германии – объем рабочих цилиндров.

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог (объектом налогообложения).

В практике налогообложения весьма распространенным является необоснованное отождествление понятий объект налогообложения и налоговая база, что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков в качестве налоговых правонарушений.1