Основные и факультативные элементы налогообложения

1Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева –М: Инвест Фонд, 1995

4.      Налоговая ставка.

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Можно выделить различные виды ставок, например, твердые, процентные (адвалорные), или комбинированные ставки. При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 10 тыс. руб. за гектар пашни). Процентные (адвалорные) ставки – это ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме.  Характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

По своему содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не принесет значительного результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

В случаях, в порядке и в пределах, определяемых НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.1

5.      Порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления налогов.

По общему правилу, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или налогового агента. Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников. Результаты исчисления суммы налога, полученные налоговым агентом, служат основанием для ее удержания у налогоплательщика и перечисления в соответствующий бюджет. Бремя ответственности как за неправильное и несвоевременное исчисление, неперечисление суммы налога впоследствии ложится не на налогоплательщика, а на налогового агента.

1Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. – СПб. Издательство «Лань», 2002

В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления, налогоплательщик в силу нормы п.4 ст.57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течении срока исковой давности.

Исчисление сумм подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Порядок уплаты налогов (сборов).

Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет.

Уплата налога в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или через сборщика налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налога в неденежной форме (например, передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких либо работ) не допускается.

Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке – по частям, (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных налогов – законами субъектов РФ, местных налогов – нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

В литературе выделяют три основных методологических способа уплаты налога:

      уплата налога по декларации;

      уплата налога у источника выплаты дохода;

       кадастровый способ уплаты налога.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения.

При уплате налога у источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т.д.)

В свою очередь, кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. Уплата налога на основе кадастра основана на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости, недрах и пр.1

1Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко А.М. Налоговое право России:Учебное пособие/ под ред. проф., д.э.н. Кузнецова Н.Г. – М: ИКЦ «Март»; Ростов-на-Дону, 2003

Сроки уплаты налогов (сборов)

Сроки уплаты налогов (сборов) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору.

Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода либо отчетного периода. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершаться.

Например, уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Срок уплаты налога может быть «привязан» к какому-либо событию или действию. К примеру, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения трех месяцев с момента оформления принятия наследства, а государственная пошлина должна быть уплачена до подачи искового заявления в суд.

Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания – досрочно). При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок именуется недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

Обязанность по уплате налога должна исполняться в полном объем, в определенной валюте и в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

При этом самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога (сбора) предусматривает уплату налога (сбора) за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора), за исключением случаев, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Исполнение налоговой обязанности считается своевременным в случае, если налогоплательщик уплатил налог, до того как истек срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налог считается уплаченным с момента предъявления налогоплательщиком в обслуживающий его банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при условии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика. В случае уплаты налогов денежными средствами – на момент внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо почтовое отделение связи. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена законодательством о налогах и сборах на налогового агента, то она считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случаях:

1.       отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

2.       возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

3.       а также когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

По общему правилу, обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте Российской Федерации и положениям Закона Российской Федерации «О денежной системе Российской Федерации», является российский рубль.

Впрочем, не бывает правил без исключений. В соответствии с п.3 ст.45 НК РФ иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях, например, при уплате таможенных платежей, обязанность по уплате налога исполняется и в иностранной валюте. При этом порядок зачисления налогов и сборов, уплачиваемых в иностранной валюте на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами федерального казначейства Минфина РФ налоговым органам информации о таких зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте, утвержден совместным Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 19 мая 2000 г.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в соответствующий бюджет означает направление платежей по налогам в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, бюджеты местного самоуправления, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов, в зависимости от принадлежности налога тому или иному уровню системы налогов и сборов Российской Федерации.

6.       Налоговые льготы.

Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Использование механизма налоговых льгот является одним из проявлений регулятивно – стимулирующей функции налогообложения. Налоговые льготы отчасти реализуют и социальную функцию налогообложения. Таким образом, осуществление предоставления налогоплательщикам и плательщикам сборов налоговых льгот является одной из важнейших форм проведения налоговой политики государства.

Выделяют следующие виды налоговых льгот:

1)      налоговые вычеты и освобождения от налогообложения;

2)      изменение срока уплаты налога;

3)      снижение ставки налога.

Налоговые вычеты и освобождения от налогообложения – это налоговая льгота, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, направленная на льготное сокращение объема налоговой базы. Налоговые льготы такого вида связаны уже не с доходами, а с расходами фискально обязанного лица. Например, налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму понесенных им расходов особого вида, перечень которых прямо устанавливается законодателем.

При этом освобождения от налогообложения (налоговые изъятия) – это налоговая льгота, предусмотренная законодательством о налогах и сборах, направленная на льготное выведение из-под налогообложения отдельных категорий плательщиков налога или видов (категорий видов) объектов налогообложения.

Изменение срока уплаты налога – налоговая льгота, определяемая как перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на более поздний срок.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Законодатель устанавливает формы изменения срока уплаты налога (сбора):

-          отсрочка;

-          рассрочка;

1Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ. Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002

-          налоговый кредит;