Понятие налоговой декларации, ее формы. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию

     Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм (пункт 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

     В соответствии  со статьей 139 НК РФ²² жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

     При оспаривании  в судебном порядке дела об  оспаривании затрагивающих права  и законные интересы лиц в  сфере предпринимательской и  иной экономической деятельности  ненормативных правовых актов,  решений и действий (бездействия)  государственных органов, должностных  лиц рассматриваются в порядке,  установленном главой 24 АПК РФ.

     В соответствии  с пунктом 4 статьи 198 АПК РФ  заявление может быть подано  в арбитражный суд в течение  трех месяцев со дня, когда  налогоплательщику стало известно  о нарушении его прав и законных  интересов, если иное не установлено  федеральным законом. Пропущенный  по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

     Срок является  пресекательным, то есть по его истечении налогоплательщик теряет право на обжалование.

     Начало течения  сроков на обжалование актов,  действий (бездействия) налоговых  органов обусловлено моментом, когда  налогоплательщику стало известно  о нарушении его прав. Срок  для обжалования такого акта  начинает течь с момента, когда  налогоплательщик получил или  должен был получить соответствующий  документ²³.

     На основании  пункта 5 статьи 101 НК РФ²⁴ копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

     Когда предметом  обжалования является бездействие  должностных лиц налогового органа, то течение срока начинается, как правило, с момента, когда  определенное действие в соответствии  с требованиями НК РФ должно  было быть выполнено. При этом  налогоплательщику не следует  дожидаться какого-либо документа  от налогового органа для того, чтобы обратиться в суд²⁵.

     Например, согласно  пункту 4 статьи 78 НК РФ²⁶ решение о зачете излишне уплаченного налога принимается на основании заявления налогоплательщика в пятидневный срок с момента его получения. О принятом решении налогоплательщик должен быть проинформирован в течение двух недель со дня подачи заявления о зачете (пункт 6 статьи 78 НК РФ). Именно с этого момента начинается течение срока на обжалование бездействия налогового органа.

     Если сложилась ситуация, когда налогоплательщик не знает о том, что в отношении его в противоречие с законом не совершается действие, которое должно быть совершено, или, напротив, совершено действие, которое не должно было иметь места, то три месяца следует рассчитывать с момента, когда налогоплательщику стало известно о том, что его права нарушены.

     Дела, возникающие  их административных правоотношений, например об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности, рассматриваются в порядке главы 22 АПК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 208 АПК РФ в суд можно обратиться только в течение 10 дней после того, как была получена копия оспариваемого документа.

     Правила, установленные главой 24 АПК РФ, в частности 3-месячный срок, определенный статьей 198 АПК РФ, не распространяются на имущественные, то есть исковые по своему характеру, требования, вытекающие из налоговых правоотношений. Такие имущественные, исковые по своему характеру, требования могут быть заявлены в суд к рассмотрению независимо от оспаривания ненормативного акта (действий или бездействия) налогового органа (Постановление Федерального арбитражного суда (далее - ФАС) Московского округа от 4 июня 2003 года N КА-А40/3468-03, от 23 июня 2003 года N КА-А40/3908-03).

     Если в исковом заявлении налогоплательщика соединены требование имущественного характера, на которое не распространяется 3-месячный срок, например об обязании возмещения процентов за просрочку в возмещении НДС (пункт 4 статьи 176 НК РФ)²⁷, и требование неимущественного характера, на которое распространяется 3-месячный срок, например требование о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в невозмещении (невыплате) процентов за просрочку в возмещении суммы НДС, то дело в отношении требования имущественного характера не может быть прекращено, даже если в отношении требования неимущественного характера дело прекращено по причине истечения 3-месячного срока (Постановления ФАС Московского округа от 13 мая 2003 года N КА-А40/2627-03; от 4 июня 2003 года N КА-А40/3468-03).

    Часто арбитражный суд, установив не на стадии предъявления иска, а на стадии судебного разбирательства, что заявление подано налогоплательщиком с пропуском 3-месячного срока, установленного статьей 198 АПК РФ, выносит определение о прекращении производства по делу со ссылкой на пункт 1 статьи 150 АПК РФ как делу, не подлежащему рассмотрению в арбитражном суде. Однако нарушение сроков, предусмотренных процессуальным законодательством, не может являться основанием для прекращения производства по делу со ссылкой на пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, а должно являться основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований (Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 года N 9316/05 по делу N А56-33002/2004)²⁸.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

Учебная литература

1. Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации [Электронный ресурс] // URL: http://www.buh.ru/document-990. (дата обращения: 05.08.2012).
2. Козырин А. Н. Налоговый процесс.–М.: ЦППИ, 2007. - 154 с.
3. Крохин Ю. Ф. Налоговое право России. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 с.
4. Нагорная Э. Н. Налоговые споры. Оценка доказательств в суде. – М.: Изд.: Юстицинформ, 2009. - 528 с.
5. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464с.
6. Налоги и право [Электронный ресурс] // URL: http://lawedication.ru/ponyatie-nalogovoj-deklaracii.html. (дата обращения: 05.08.2012).
7. Черника Д. Г. Налоги и налогообложение / уч. пособие / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 311с.
8. Юридические услуги, юридическое сопровождение, регистрация предприятий, готовые фирмы, оценка бизнеса [Электронный ресурс] // URL: http://www.1ao.ru/arbitr/vopros/029.html/. (дата обращения: 05.08.2012).
9. Яндекс. Словари [Электронный ресурс] // URL: http://slovari.yandex.ru/. (дата обращения: 05.08.2012).

 

Нормативно-правовые акты

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

 

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Парламентская газета. № 151-152. 10.08.2000.
3. Указ Президента России от 23.05.1996 № 763 // «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп.).
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 октября 2005 года № 7445/05.
6. Определение ВАС РФ от 27.05.2010 № ВАС-3299/10 по делу № А32-19097/2009-51/248.

¹ Черника Д. Г. Налоги и налогообложение / уч. пособие / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 311с.

Налоги и налоговая система  РФ. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464с.

² Нагорная Э. Н. Налоговые споры. Оценка доказательств в суде. – М.: Изд.: Юстицинформ, 2009. - 528 с.

³ Определение ВАС РФ от 27.05.2010 № ВАС-3299/10 по делу № А32-19097/2009-51/248.

⁴ Нагорная Э. Н. Налоговые споры. Оценка доказательств в суде. – М.: Изд.: Юстицинформ, 2009. - 528 с.

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

⁶ Налоги и право [Электронный ресурс] // URL: http://lawedication.ru/ponyatie-nalogovoj-deklaracii.html. (дата обращения: 05.08.2012).

⁷ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Парламентская газета. № 151-152. 10.08.2000.

⁸ Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации [Электронный ресурс] // URL: http://www.buh.ru/document-990. (дата обращения: 05.08.2012).

⁹ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

¹⁰ см. Указ Президента России от 23.05.1996 № 763 // «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп.).

¹¹ Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации [Электронный ресурс] // URL: http://www.buh.ru/document-990. (дата обращения: 05.08.2012).

¹² Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

¹³ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

¹⁴ Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 октября 2005 года № 7445/05.

¹⁵ Крохин Ю. Ф. Налоговое право России. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 с.

¹⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

¹⁷ Козырин А. Н. Налоговый процесс.–М.: ЦППИ, 2007. - 154 с.

¹⁸ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

¹⁹ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

²⁰ Юридические услуги, юридическое сопровождение, регистрация предприятий, готовые фирмы, оценка бизнеса [Электронный ресурс] // URL: http://www.1ao.ru/arbitr/vopros/029.html/. (дата обращения: 05.08.2012).

²¹ Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

²² Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

²³ Яндекс. Словари [Электронный ресурс] // URL: http://slovari.yandex.ru/. (дата обращения: 05.08.2012).

²⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

²⁵ Юридические услуги, юридическое сопровождение, регистрация предприятий, готовые фирмы, оценка бизнеса [Электронный ресурс] // URL: http://www.1ao.ru/arbitr/vopros/029.html/. (дата обращения: 05.08.2012).

²⁶ См. там же.

²⁷ Налоговый кодекс Российской Федерации, Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Парламентская газета. № 151-152. 10.08.2000.

²⁸ Козырин А. Н. Налоговый процесс.–М.: ЦППИ, 2007. - 154 с.