Порядок исчисления и уплаты НДС

•          редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством указанных периодических печатных изданий и книжной продукции;

•          услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, облагаемых НДС по ставке 10%;

•          услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, облагаемые НДС по ставке 10%, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

После 01.01.05 г. все перечисленные выше работы (услуги), связанные с производством и реализацией периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаются НДС по ставке 18%.

Порядок перехода на новую ставку НДС разъяснен в Письме ФНС России от 09.12.04 г. № 03-1-08/2458/17 «О налоге на добавленную стоимость».

Согласно этим разъяснениям все перечисленные выше работы (услуги), оказываемые после 01.01.05 г., должны облагаться НДС по ставке 18%.

Так как, согласно учетной политике Предприятия выручка для целей налогообложения определяется «по оплате», то обязанность по уплате НДС со стоимости реализуемой продукции (работ, услуг) возникает в периоде оплаты отгруженной продукции (работ, услуг).

Применение метода по оплате выгодно тем, что Предприятие фактически получает отсрочку по уплате НДС.

Выгодно применять этот метод тогда, когда налогоплательщик предоставляет существенные по срокам отсрочки по оплате реализованной продукции (работ, услуг).

Для того чтобы правильно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, со стоимости реализованной за налоговый период продукции (работ, услуг), необходимо определить сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг). Для этого используются данные бухгалтерского учета о стоимости реализованной за отчетный период продукции (работ, услуг), отражаемые на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В современной хозяйственной практике и на данном Предприятии достаточно распространена ситуация, когда организации (предприниматели) погашают взаимные обязательства путем проведения взаимозачета (зачета взаимных требований).

При проведении зачета взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Дата заключения этих договоров могут быть различными.

Гражданское законодательство не содержит специальных требований к оформлению зачета 3.

Зачет взаимных требований может оформляться и путем подписания сторонами соглашения о зачете.

  Дата проведения зачета считается датой оплаты продукции (работ, услуг).

Таким образом,  в момент произведения взаимозачета возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС со стоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2 п.2 ст.167 НК РФ).

Не редки случаи, когда покупатель оплачивает по предъявленному счету на оплату аванс.

По общему правилу суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат включению в оборот, облагаемый НДС (подп.1 п.1 ст.162 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, исчисляется по расчетной налоговой ставке 18/118%.

При реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса сумма налога, исчисленная и уплаченная при поступлении аванса, подлежит вычету.

На данном Предприятии числится большое количество покупателей и происходит достаточно интенсивная продажа продукции в течение месяца и по этому сложно определить, какие из поступивших сумм являются авансовыми платежами, а какие – оплатой за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Получить эту информацию можно только по окончании месяца, сведя вместе всю аналитическую информацию о поступивших за месяц платежах и произведенных за этот месяц отгрузках.

Ст.162 НК РФ позволяет налогоплательщикам вообще не начислять НДС с сумм авансовых платежей, если поступление аванса и отгрузка продукции (работ, услуг) имеют место в одном налоговом периоде, на данном Предприятии – это месяц.

По окончании налогового периода следует увеличить налоговую базу, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, на сумму авансовых платежей, то есть только тех платежей, которые на конец налогового периода еще не закрыты.

При получении аванса в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) выписывается счет-фактура (в двух экземплярах) на сумму поступившего аванса и регистрируется в книге продаж в периоде поступления этой суммы. При этом первый экземпляр счет-фактуры нужно подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй – в журнал учета полученных счетов-фактур.

В дальнейшем при реализации продукции (работ, услуг) в счет поступившего ранее аванса сумма НДС, исчисленная и уплаченная при поступлении аванса, предъявляется к вычету. Поэтому при отгрузке продукции осуществляются следующие действия:

•          выписывается счет-фактура в общеустановленном порядке на стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) и регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, когда имела место отгрузка продукции (работ, услуг);

•          регистрируется в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры, выписанного при получении аванса.

При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса не делаются.

В Декларации по НДС суммы НДС начисленные при получении авансовых платежей и предъявляемые к вычету при реализации продукции (работ, услуг) либо при возврате авансов, отражаются по строке 340 (если вычет заявляется после даты реализации продукции (работ, услуг) или 360 (если вычет заявляется в связи с возвратом аванса). Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

•          приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ);

•          сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ);

•          товары (работы, услуги) приняты к учету (п.1 ст.172 НК РФ);

•          имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ).

Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) за наличный расчет можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) кассовый чек, в котором сумма  НДС выделена отдельной строкой;

2) счет-фактуру, в котором отражены реквизиты (номер и дата) кассового чека.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ).

Для правомерного вычета (возмещения) НДС счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В противном случае эта счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для вычета НДС (п.2 ст.169 НК РФ и п.14 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Фактически это означает, что отсутствие в счет-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п.5 ст.169 НК РФ, например, адрес продавца, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога по этой счет-фактуре.

Как показывает арбитражная практика, суды в этом вопросе очень часто встают на сторону налоговых органов.

Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером Предприятия.

Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура может подписываться и иными лицами, уполномоченными на то приказом по Предприятию.

Так как общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС) Налоговая Декларация по НДС  подается в налоговый орган ежемесячно – до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Уплата налога производится в те же сроки.

Ниже представлена таблица 1.5 налога на добавленную стоимость, уплачиваемую предприятием.

Таблица 1.4

Налог на добавленную стоимость

В 2004г. ООО «Чебоксарская типография № 1» уплатило налог на добавленную стоимость 2825 тыс. руб., что составило 30,40% от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием.

Рис.1. Налог на добавленную стоимость.

В 2005г. организация уплатило налог на добавленную стоимость 5839 тыс. руб., что составило 50,79%  от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием. Увеличение налога на добавленную стоимость на 3014 тыс. руб. произошло в связи с увеличением выручки от реализации продукции и товаров.

3. Направления оптимизации НДС.

Минимизация налогов (налоговая экономия) в России известна под названием «оптимизация налогообложения». Это легальный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Существуют следующие виды оптимизации налогообложения:

•          по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);

•          у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (банки, организации торговли, страховые организации и т.д.);

•          по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

С начала 2006 года вступило в силу большое количество изменений по НДС. В результате многие способы оптимизации налога на добавленную стоимость, которые были актуальны еще в прошлом году, потеряли свой смысл. Во многом это произошло из-за того, что теперь для исчисления НДС факт оплаты уже не играет никакой роли.

Вместе с тем упрощение процедуры вычета привело к появлению новых схем минимизации налога. Но пользоваться ими следует осторожно.

Первое значительное новшество – изменения в моменте определения налоговой базы при реализации и передаче товаров (работ, услуг).

Возможность выбора учетной политики еще в прошлом году позволяла налогоплательщикам перечислять НДС в зависимости от специфики их работы. Организации, работающие с отсрочкой платежа, могли использовать способ определения налоговой базы «по оплате». В результате они исчисляли НДС в тот момент, когда имели реальную возможность его оплатить – после получения выручки за товары (работы, услуги). Теперь им приходится либо взимать предоплату с покупателей, либо отвлекать денежные средства для исполнения обязанности по оплате НДС «по отгрузке».

Вероятно, такое изменение было призвано исключить применение схем ухода от оплаты налогов, используемых так называемыми недобросовестными налогоплательщиками. В частности неправомерного возмещения НДС из бюджета. Так, можно было длительное время не перечислять НДС в бюджет из-за отсутствия оплаты за поставленные товары, не делая при этом никаких попыток по взысканию задолженности, но регулярно предъявляя к возмещению из бюджета значительные суммы НДС. В настоящее время это исключено.