Содержание

 

1. Источники финансового права

 

      Как известно, источники финансового  права представляют собой форму выражения и закрепления финансово-правовых норм. При этом под источниками финансового права как отрасли права принято понимать официально признаваемые государством правовые формы, содержащие финансово-правовые предписания, в совокупности образующие систему источников позитивного финансового права (законы, международные договоры, подзаконные нормативные правовые акты и т.д.). Что касается источников финансового права как отрасли правовой науки, то ими наряду с нормативными правовыми актами и иными источниками позитивного финансового права служат также различные научные источники - монографии, диссертации, статьи и т.п. В свою очередь, совокупность вышеназванных источников, дополненная соответствующими учебниками, учебно-методической литературой, составляет систему источников финансового права как учебной дисциплины¹.

      Таким образом, в основании системы  источников финансового права находятся  нормативные правовые акты.

      Общее, что объединяет все эти нормативные  правовые акты, - это содержание в  них финансово-правовых норм, т.е. норм, с помощью которых регулируются финансовые отношения - устанавливается статус участников финансовых правоотношений, определяются их права, обязанности и ответственность. По данному признаку все названные виды нормативных правовых актов взаимосвязаны и дополняют друг друга.

      Нормативные правовые акты, регулирующие финансовые отношения, образуют единую систему  на основе их иерархической соподчиненности, определяемой юридической силой  актов.

      Условно в позитивном финансовом праве можно  выделить два блока - национальное и международное финансовое право.

      В свою очередь, среди национальных (внутригосударственных) источников финансового права выделяют две наиболее крупные группы нормативных  правовых актов - законы и подзаконные  акты.

      В зависимости от формы государственного устройства система источников позитивного финансового права представлена тремя уровнями:

      - федеральными;

      - региональными (субъектов Российской  Федерации);

      - местными (муниципальными).

      Классификация источников финансового права может проводиться и по другим критериям. Так, по предмету правового регулирования источники позитивного финансового права могут быть подразделены на источники, регулирующие отношения в бюджетной, налоговой, валютной сферах, сфере финансового контроля, а также иных областях публичных финансов.

      К федеральным источникам финансового  права относятся Конституция  РФ, федеральные конституционные  законы и федеральные законы, а  также подзаконные нормативные  правовые акты: нормативные указы  Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти и иных государственных органов (например, Банка России).

      В Конституции РФ содержатся нормы, являющиеся основополагающими принципами финансового  права. Она гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свободу экономической деятельности, содержит нормы, которые закрепляют формы собственности, признаваемые и гарантируемые государством (ст. ст. 8, 9, 36).

      Конституция РФ закрепляет и ряд других норм, непосредственно регулирующих финансовые отношения:

      - каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы.  Законы, устанавливающие новые налоги  или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57);

      - ст. ст. 71 - 73 определяют предметы  ведения Российской Федерации  и ее субъектов, в том числе  и в сфере публичных финансов;

      - денежной единицей в Российской  Федерации является рубль. Денежная  эмиссия осуществляется исключительно  Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются (п. 1 ст. 75); защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти (п. 2 ст. 75); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (п. 3 ст. 75); государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе (п. 4 ст. 75);

      - для осуществления контроля за  исполнением федерального бюджета  Совет Федерации и Государственная  Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности  которой определяются федеральным законом².

      Конституция РФ закрепляет также компетенцию  высших органов государственной  власти Российской Федерации (например, ст. ст. 106, 114).

      Федеральные законы как источники финансового  права. Характерной особенностью российского  финансового законодательства является отсутствие единого отраслевого кодифицированного нормативного правового акта. В то же время существуют кодифицированные акты по отдельным подотраслям финансового права, составившие основу бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, - Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.

      Основной  массив нормативных правовых актов, регулирующих публичные финансовые отношения, составляют некодифицированные акты (например, Федеральные законы "О Счетной палате Российской Федерации", "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и др.).

      Следует обратить внимание на следующие особенности  законодательного процесса в финансовой сфере.

      1. Согласно п. 3 ст. 104 Конституции РФ  законопроекты о введении или  отмене налогов, освобождении от их уплаты, выпуске государственных займов, изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ.

      2. Согласно ст. 106 Конституции РФ  обязательному рассмотрению в  Совете Федерации подлежат принятые  Государственной Думой федеральные  законы по вопросам:

      - федерального бюджета;

      - федеральных налогов и сборов;

      - финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.

      Особые  требования предъявляются к налоговому законодательству, которое, отчуждая часть  имущества налогоплательщиков в  виде налогов и иных обязательных публично-правовых платежей, должно одновременно служить защитой их прав и законных интересов и обеспечивать их эффективную защиту от произвола налоговой администрации.

      Принудительный, односторонний, безвозмездный и  безэквивалентный характер налогового изъятия требует закрепления  всех основных элементов налоговой обязанности в форме закона.

      Налог не может быть установлен, изменен  или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства  конституций зарубежных стран.

      Краткая характеристика федерального финансового законодательства по предмету правового регулирования. Федеральное бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ, федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и иных федеральных законов, принятых в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

      Таким образом, определяющую роль в регулировании  бюджетных отношений играет Бюджетный  кодекс РФ (далее - БК РФ), представляющий собой систематизированный свод норм права, регулирующий бюджетные  отношения. БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

      Ежегодные законы о федеральном бюджете  на соответствующий год рассматриваются  в качестве актов бюджетного законодательства несмотря на то, что они имеют особую правовую природу. Данные акты не обладают всеми признаками, присущими закону. Однако мировая и российская практика сложилась таким образом, что ежегодные законы о бюджете утверждаются законодательным (представительным) органом государственной власти в форме закона, вне зависимости от того, содержит он или нет статьи нормативного характера. Такой подход обосновывается той исключительной ролью, которую бюджет играет в жизни любого государства. Все же следует иметь в виду, что в ежегодных законах о федеральном бюджете на соответствующий год нередко содержатся нормы, устанавливающие общие правила или рассчитанные на многократное применение, но действующие лишь в пределах ограниченного срока - бюджетного года.

      Помимо БК РФ в данной сфере действует много других федеральных законов, регулирующих те или иные сферы бюджетных отношений.

      Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определяет роль местных бюджетов, бюджетные права органов местного самоуправления, их взаимоотношения с органами государственной власти. Большинство положений этого Закона подлежат конкретизации в законодательстве субъектов РФ и в нормативных актах органов местного самоуправления.

      Федеральное законодательство о налогах и  сборах состоит из Налогового кодекса  РФ (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов  о налогах и сборах.

      Часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

      - виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

      - основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

      - принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

      - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

      - формы и методы налогового  контроля;

      - ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

      - порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц³.

      Часть вторая НК РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ содержит нормы, непосредственно определяющие порядок уплаты отдельных налогов  и сборов - федеральных, региональных и местных, а также специальные  налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

      Среди других актов федерального законодательства в налоговой сфере следует упомянуть Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

      Валютное  законодательство в Российской Федерации  формируется только на федеральном  уровне и объединяет Федеральный  закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы.

      Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О  валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.