Контрольная работа по "Финансовому праву"

Введение. Возникновение и развитие аудита в России

     Аудиторская деятельность возникла еще в древности. Слово «auditor» переводится с латинского языка как «слушатель». В духовных училищах изначально так называли наиболее успевающих учеников, которые по поручению учителей выслушивали  других обучающихся, тем самым проверяя, как выучены ими уроки, отчего и произошло название «аудит». Услуги аудита поначалу представляли собой не что иное, как процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, который осуществляли государственные бухгалтеры на местах. В дальнейшем, на формирование аудита оказывали влияние различные политические, социальные, экономические, юридические и профессиональные факторы. Звание аудитора в России ввел Петр I. Данная должность сочетала в себе некоторые из обязанностей делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторы в России назывались присяжные бухгалтера.

     В те годы отсутствовала общественная потребность в аудите, поэтому тогда он не стал необходимым звеном экономической жизни России. Следующая попытка ввести аудиторскую деятельность в нашу страну была предпринята в 1888 г., далее - в начале XX века и в 1929 – 1930 гг. В тот период, когда в нашей стране господствовала плановая экономика, широко употреблялся финансовый контроль и ревизия, самого понятия «аудит» в не было в бухгалтерском обиходе. Процесс формирования и развития в России рыночных отношений, создания предприятий различных организационно – правовых форм  обусловил возникновение аудита.

     В результате мирового экономического кризиса 1929-1933 гг. возросла необходимость услуг бухгалтеров-аудиторов, в это же время резко повысились требования к качеству аудиторской проверки, которая стала уже обязательной. После окончания кризиса, все страны приступили к введению обязательных требований для объема информации, которая должна содержаться в годовых отчетах. Была введена обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. В процессе обсуждения годового отчета общества общим собранием акционеров заслушивалось заключение аудитора, а затем отчет утверждался (или не утверждался) и делалась оценка деятельности правления общества.         

 К началу 90-х г., когда значительно был сокращен государственный контроль, и наблюдалось прекращение существования ведомственных ревизионных служб, началось массовое создание аудиторских фирм. Первая аудиторская фирма в России - АО «Инаудит» была создана в 1987 г.     В разных странах профессия аудитора называлась по-разному: в частности, в США – общественным бухгалтером, во Франции – бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии – контролером хозяйства и т.п.

     Следует выделить то, что англоязычным странам (США, Великобритании, странам Британского Содружества Наций) присуща большая самостоятельность аудиторских организаций, самостоятельно готовящих аудиторов, присваивающих им соответствующую квалификацию. Указанные организации следят за добросовестностью и квалифицированностью выполнения аудиторами их профессиональных обязанностей. Для стран континентальной Европы характерно регламентирование аудиторской деятельности правительственными органами.

     Все страны имеют своего рода аудиторские “суды чести”. Данные суды рассматривают проступки представителей аудиторской профессии, выражают порицание, а в некоторых случаях лишают аудиторов званий или же выносят соответствующие рекомендации правительственным органам.

     Звание бухгалтеру-аудитору присваивается после сдачи трудных экзаменов по ряду учетно-аналитических, финансовых, правовых дисциплин и по автоматизированной обработке данных. Тем не менее, основное условие для допуска к экзаменам – это соответствующее образование и необходимый стаж практической работы. Наряду с этим не маловажным считается безупречная репутация. 

1. Понятие аудита. Права и обязанности аудитора и

  аудируемого лица

     Определений аудита существует множество. Некоторые из них зафиксированы официальными нормативными документами,  другие даются специалистами в области аудита.

     Правовая база аудиторской деятельности состоит из нескольких источников:

     - Гражданский кодекс РФ;

     - Федеральные законы:

     а) от 21.11.96 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»,

     б) от 25.09.98  № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»,

     в) от 02.12.90 № 394-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»

     г) от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,

     - Постановления Правительства РФ

     а) от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»,

     б) от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»,

     в) от 06.02.02 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»,

     г) от 11.02.02 г. № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности в Российской Федерации»,

     - другие законы, которые регулируют отношения собственности, деятельность акционерных обществ, кредитных учреждений.

     Аудиторской деятельностью, аудитом является предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

     Главная цель аудита заключается в выражении мнения аудиторской организацией относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторскую деятельность в РФ вправе осуществлять физические лица - аудиторы и юридические лица -аудиторские фирмы.

     Аудиторы  могут осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно, в качестве физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица -индивидуальных предпринимателей, либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, которое привлекается аудиторской организацией к работе по гражданско-правовому договору.

     Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, формируемые для осуществления аудиторской деятельности. В соответствии с законом, аудиторская организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, исключая открытое акционерное общество.   

  Аудиторские фирмы и аудиторы могут создавать союзы, ассоциации и иные объединения в целях координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов.

     Чтобы осуществлять аудиторскую деятельность аудиторам необходимо пройти аттестацию. Аттестацией является проверка квалификации физических лиц, которыми изъявлено желание заниматься аудиторской деятельностью, и выдача кандидатам, удачно сдавшим нужные квалификационные экзамены, квалификационного аттестата аудитора установленного образца. Аттестацию имеют право проходить лица с высшим экономическим или юридическим образованием, и стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

     Не допускаются к аттестации лица, которые осуждены приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.

     Все аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, должны каждый год проходить обучение в соответствии с программами повышения квалификации, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом. Итак, удачно прошедшим аттестацию лицам, выдается квалификационный аттестат аудитора. Выдача данного документа производится центральными аттестационно-лицензионными аудиторскими комиссиями (ЦАЛАК) соответственно Минфина РФ и Центробанка РФ без ограничения срока действия. В случаях если лицо не приступает к работе  в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата, он утрачивает силу.

     Аудиторские фирмы и аудиторы, желающие работать самостоятельно, приступают к своей деятельности лишь после государственной регистрации и после того, как получат лицензию на осуществление аудиторской деятельности и будут внесены в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

     Под лицензированием понимается  процедура выдачи специального разрешения - лицензии, которое дает право заниматься аудиторской деятельностью аттестованным аудиторам, а также организациям, прошедшим установленный порядок регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Постановление Правительства  РФ от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» устанавливает  порядок лицензирования аудиторской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ, которое выдает отдельно лицензии на осуществление:

а) банковского аудита

б) аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в) аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) общего аудита (аудита иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

     Вследствие этого, если у аудитора (аудиторской фирмы) имеется лицензия и квалификационный аттестат лишь на реализацию общего аудита, то он не вправе проводить аудиторские проверки страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов. Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год, и срок их действия не продлевается. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии моет быть выдана новая лицензия. За рассмотрение лицензирующим органом заявления взимается плата,  а за выдачу лицензии взимается лицензионный сбор. Лицензирующим органом осуществляется должный надзор за соблюдением лицензионных требований и условий, и в случае обнаружения нарушений лицензионный требований он имеет право аннулировать лицензию. Случаи аннулирования лицензий на осуществление аудиторской деятельности:

     - обнаружение после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений;

     - осуществление аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, которая не предусмотрена выданной ему лицензией;

     - предоставление аудитором (аудиторской фирмой) приобретенных им при аудите сведений третьим лицам без разрешения собственника, исключая случаи, закрепленные в законодательстве РФ;

     - вступление в законную силу приговора суда, который предусматривает наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

     - умышленное сокрытие аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, которые исключают возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

     - неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы, наряду с проведением проверок, могут предоставлять сопровождающие аудит услуги. К таким услугам относят:  

      - постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     - налоговое консультирование;

     - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

     - управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

     - правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

     - автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

     - оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

     - разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     - проведение маркетинговых исследований;

     - проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;