Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения

Федеральное государственное  образовательное учреждение 
высшего профессионального образования  
Финансовый университет при Правительстве РФ

Факультет Налогов и налогообложения

Кафедра «Финансовое право»

Реферат по дисциплине

«Правовое регулирование  налоговых отношений»

На тему:

«Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения»

 

 

 

                                                                                                                                                     Выполнил:

Студент гр. Н 4-2

Научный руководитель:

                                                                   

                                                                   Москва  2008

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1. Характеристика  налогового правонарушения и  налоговой ответственности………………………………………………………………4

1.1. Понятие и  виды налогового правонарушения………………………4

1.2. Понятие и  сущность налоговой ответственности……………….…7

2.Виды ответственности  за налоговые правонарушения………….…..10

2.1. Ответственность  за налоговые правонарушения……………….….10

2.2. Ответственность за «неналоговые» правонарушения в сфере налогообложения……………………………………………………………...18

Заключение…………………………………………………………………..…22

Список литературы……………………………………………………..…….23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Ответственность за налоговые  правонарушения - разновидность юридической  ответственности. И она подчиняется  тем же требованиям, которые предъявляются  в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность  в сфере налогообложения не исчерпывается  только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Проблема правовой природы  налоговой ответственности имеет  как чисто теоретическое, так  и огромное практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и  в каком сочетании могут применяться  при нарушениях законодательства о  налогах и сборах. К сожалению, в настоящее время не существует единого подхода к данной проблеме.

Объект исследования - правонарушения в сфере налогообложения.

Предмет исследования - виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

Основной целью является исследование основных теоретических вопросов относительно порядка реализации мер ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

В соответствии с данной целью были поставлены и решены следующие  задачи:

1. Дать определение понятию  и рассмотреть виды налогового  правонарушения.

2. Дать определение понятию  и раскрыть сущность налоговой  ответственности.

3. Охарактеризовать виды  ответственности за различные  правонарушения в сфере налогообложения

 

 

 

1. Характеристика налогового правонарушения и налоговой ответственности

1.1. Понятие и  виды налогового правонарушения.

 

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  Налоговым кодексом РФ установлена  ответственность.

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения  в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как  правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых  отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного  интереса не представляет.

В сфере налогообложения  широко распространено правомерное  поведение, при котором участники  налоговых отношений не выходят  за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют  возложенные на них обязанности. В то же время нередки также  случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях  пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в  дальнейшем.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения  является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение - это поведенческий акт налогоплательщика,  плательщика сбора, налогового  агента или иного обязанного  лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено  в двух формах: действия или  бездействия;

2) налоговое правонарушение - это противоправное деяние, так  как при его совершении нарушаются  нормы, закрепленные в актах  законодательства о налогах и  сборах;

3) налоговое правонарушение - это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение - это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому  сектору публичных финансов, как  бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение - наказуемое деяние, так как за  его совершение предусмотрено  применение к виновному лицу  принудительных мер имущественного  характера.

Иными словами, налоговое  правонарушение - это основание для  реализации юридической ответственности  в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено деликтоспособным лицом, то есть лицом, способным нести налоговую ответственность.

Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

Налоговое правонарушение - это всегда поведенческий акт, деяние, выступающее в форме активного  действия либо бездействия. Не может  быть признано правонарушением событие  даже в тех случаях, когда оно  повлекло общественно вредные последствия  в сфере налогообложения.

Для реализации интеллектуального  компонента поведенческих актов  организаций в области налогообложения, как правило, характерно то, что в  их совершении участвуют два лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере налогообложения объясняется необходимостью обеспечить наиболее квалифицированный контроль за таким поведением со стороны специалиста.

Волевой компонент поведенческих  актов в сфере налогообложения  состоит в том, что они выражают волю лица, их совершающего, к достижению определенного результата. Волевой  компонент поведенческих актов  организаций также в большинстве  случаев отличает необходимость  привлечения к их совершению главных  бухгалтеров.

Как поведенческий акт  налоговое правонарушение может  совершаться в двух формах - действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех случаях, когда  на правонарушителе лежит обязанность  воздержаться от активных действий. В  форме бездействия налоговые  правонарушения совершаются в тех  случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным  правовым актом возложена обязанность  совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.

Следует отметить, что большинство  налоговых правонарушений совершаются  именно в форме бездействия.

Физической возможностью совершать деяния (действия или бездействие) и таким образом выражать свою волю обладают только люди (физические лица). Однако субъектами налоговых  правонарушений могут быть также  и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.

Налоговую ответственность  влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных последствий  в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах  и сборах.

Правонарушениями признаются только общественно вредные деяния. Применительно к налоговым правонарушениям  данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда  в виде недополучения бюджетных доходов.

Даже обладающее свойствами противоправности и общественной вредности  деяние не может быть признано налоговым  правонарушением, если отсутствует  вина лица в его совершении.

Традиционно правовая наука  рассматривает правонарушение как  виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.

За совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение к виновному  лицу налоговых санкций. Последние  представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым  органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы  правонарушителя и изменение  отношений собственности.

Единственным видом налоговых  санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.

Конкретные составы налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность  как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и "неналоговые" по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Примером таких "неналоговых" правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается  ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК);

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

- нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 НК РФ);

- несоблюдение порядка  владения, пользования и (или)  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- неявка либо уклонение  от явки, а также неправомерный  отказ от дачи показаний либо  дача заведомо ложных показаний  лицом, вызываемым в качестве  свидетеля (ст. 128 НК РФ);

- отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ);

- неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

- нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

                1.2. Понятие и сущность налоговой ответственности 

Ответной мерой государства  на совершение налогового правонарушения является налоговая ответственность. По своей сути это сложное охранительное  правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству  в лице налоговых органов принадлежит  право взыскания налоговых санкций  за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания.

Возникновение налоговой  ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между  ним и государством в лице налоговых  органов возникают налоговое  правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.