Понятие и виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения

Нарушение срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

В пункте 1 ст. 118 НК РФ предусмотрена  ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в банке.

Объектом данного налогового правонарушения является порядок открытия и закрытия налогоплательщиками  счетов в банках, установленный НК РФ в связи с осуществлением налогового контроля.

Субъектами правонарушения признаются налогоплательщики-организации  или индивидуальные предприниматели, которые согласно абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ обязаны в семидневный срок письменно сообщать об открытии или закрытии ими счетов (лицевых счетов) в банках в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном бездействии - нарушении налогоплательщиком-организацией или индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в  банке. Данное правонарушение имеет  формальный состав и считается оконченным с момента совершения противоправного  деяния, а именно в момент истечения  срока представления в налоговый  орган сведений об открытии или закрытии счета в банке. При этом объективная  сторона правонарушения может быть признана сформированной, если доказан  хотя бы один из следующих фактов:

1) факт открытия или  закрытия именно "счета в банке". Не образует состава налогового  правонарушения, указанного в п. 1 ст. 118 НК РФ, открытие или закрытие  счетов, не признаваемых "счетами"  для целей налогового законодательства.

2) факт открытия и закрытия  счета в банке. Налоговый орган  или суд должен установить  не просто факт наличия счета  в банке, а именно факт открытия  или закрытия такого счета.  При этом не может быть признано  исчерпывающим доказательство этого  факта только на основании  сообщения банка, направленного  в налоговый орган в соответствии  с абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ, поскольку такое сообщение может быть сделано, например, по ошибке.

3) факт несообщения налогоплательщиком-организацией  или индивидуальным предпринимателем  информации об открытии или  закрытии счета надлежащему налоговому  органу.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ сообщение об открытии или закрытии счета в банке должно быть направлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

4) факт нарушения налогоплательщиком - организацией или индивидуальным  предпринимателем срока, установленного  НК РФ для сообщения налоговому  органу об открытии или закрытии  счета в банке.

Здесь особое значение имеет  то, с какого момента данный срок подлежит исчислению. В судебной практике к настоящему времени выработан  подход, согласно которому указанный  срок следует исчислять с того момента, когда налогоплательщику  стало известно об открытии или закрытии счета в банке .

С субъективной стороны налоговое  правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 118 НК РФ, характеризуется виной в  форме умысла либо неосторожности.

При этом не образует состава  данного правонарушения несообщение  налоговому органу о закрытии счета  в банке, если закрытие совершено  не по инициативе и без уведомления  соответствующего клиента банком. Вместе с тем в указанном случае суды при установлении вины налогоплательщика  учитывают не только факт закрытия счета не по инициативе и без его  уведомления клиента банком, но и  содержание соответствующего договора банковского счета, который может  предусматривать закрытие счета  по истечении определенного в  договоре срока. Таким образом, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, считается доказанной, если установлено, что соответствующему налогоплательщику было известно о факте открытия или закрытия счета в банке.

Нарушение налогоплательщиком - организацией или индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Непредставление налоговой декларации.

Статья 119 НК РФ предусматривает  ответственность за непредставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный  законодательством о налогах  и сборах порядок представления  налогоплательщиками налоговых  деклараций.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики, обязанные  в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация - это  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). При нарушении данной обязанности  налогоплательщик несет ответственность  по ст. 119 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, состоит в противоправном бездействии - непредставлении налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета. При этом необходимо учитывать следующее:

1) указанные в ст. 80 НК  РФ расчет авансового платежа  и расчет сбора не могут  признаваться налоговой декларацией,  поэтому их непредставление в  установленный срок не влечет  ответственности по ст. 119 НК РФ;

2) представление налоговой  декларации в установленный срок, но с ошибками и противоречивыми  сведениями не образует состава  налогового правонарушения, предусмотренного  ст. 119 НК РФ;

3) при представлении налоговой  декларации с нарушением установленного  срока в случае доначисления  налога штраф следует применять  одновременно по ст. 119 и ст. 122 НК РФ;

4) ответственность по  ст. 119 НК РФ за непредставление  в установленный срок налоговой  декларации наступает независимо  от фактов полной и своевременной  уплаты либо переплаты того  налога, по которому подается  соответствующая налоговая декларация;

5) отсутствие у налогоплательщика  по итогам конкретного налогового  периода суммы налога к уплате  само по себе не освобождает  его от обязанности представления  налоговой декларации по данному  налоговому периоду, если иное  не установлено законодательством  о налогах и сборах

Субъективная сторона  налогового правонарушения, указанного в ст. 119 НК РФ, - умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

Непредставление налоговой  декларации в течение не более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа в  размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для представления  декларации, но не более 30% такой суммы  и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление налоговой  декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа в  размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Однако, если сумма налогов, подлежащих уплате по итогам конкретного  налогового периода, равна нулю, штраф  за непредставление налоговой декларации взыскивается в размере 100 руб вне зависимости от того, по какому пункту ст. 119 НК РФ привлекается к ответственности правонарушитель .

Грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Статья 120 НК РФ предусматривает  ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Объектом данного налогового правонарушения является организация  учета юридическими лицами - налогоплательщиками (плательщиками сборов) доходов и  расходов, а также объектов налогообложения.

Общие принципы организации  учета доходов и расходов, а  также объектов налогообложения  определены в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.(в ред. от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ). Согласно ст. 1 данного  Закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В последнее время наряду с бухгалтерским учетом начинает формироваться и налоговый учет, задача которого состоит в полном и всестороннем отражении доходов  и расходов, а также объектов налогообложения. Несоблюдение организацией правил ведения  налогового учета влечет ответственность  по ст. 120 НК РФ.

Субъектами налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена  ст. 120 НК РФ, являются только организации - налогоплательщики или плательщики  сборов.

Объективная сторона правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под  которым понимается отсутствие первичных  документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более  в течение календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Применительно к данному  налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой форме вины может выражаться его субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона  будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов  и расходов, а также объектов налогообложения  умышленно или по неосторожности.

Статья 120 НК РФ включает в  себя три пункта. Пункт 1 закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода) и предусматривает  взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Пункты 2 и 3 закрепляют квалифицированные  составы рассматриваемого налогового правонарушения.

Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает  ответственность за грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение более  одного налогового периода. В таком  случае предусматривается более  суровая ответственность, а именно 15 тыс. руб.

Пункт 3 ст. 120 НК РФ в качестве квалифицирующего признака предусматривает  негативные последствия в виде занижения  налоговой базы. Данное налоговое  правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных  образований и влечет взыскание  штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 тыс. руб.

При применении п. 3 ст. 120 НК РФ следует иметь в виду, что  предусмотренный им состав налогового правонарушения недостаточно разграничен  с составом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)"). При этом п. 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения  лица к ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения.

В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к  ответственности за грубое нарушение  правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее  занижение налоговой базы, налоговым  органам и судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена  п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой  базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3 ст. 120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность.

Неуплата или  неполная уплата сумм налога (сбора).