Анализ балансовой прибыли

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере:

        ее оплаты (при безналичных расчетах — на счета банка; при наличных — в кассе предприятия);

        по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В натуральном выражении расчет прибыли от реализации продукции включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода (Он.), нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода (ТП) за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода (Ок.).

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ. Она определяется по документам, которые являются основанием для расчета между заказчиками и подрядчиками. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ.

В торговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров).

Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.

Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций.

На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта (связи) с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

Прибыль от реализации основных фондов

Вторая составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли предприятия — прибыль от реализации основных фондов и иного имущества (рис. 1.3 ).

Рис. 1.3 Прибыль от реализации основных фондов

Это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.

Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также, в некоторых случаях, при прочем выбытии недоамортизированных объектов.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных фондов и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.             

Прибыль от внереализационных операций.

Третья составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли — прибыль от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К форме краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы на условиях договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

1.      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

2.      доходы от дооценки товаров;

3.      поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, в прошлые годы в убыток;

4.      положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

5.      проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся :

1.      убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности:

2.      недостача материальных ценностей, выявленные при инвентаризации:

затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

3.      отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

4.      некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

5.      некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

6.      затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

7.      судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Процесс формирования прибыли может быть представлен следующей схемой (рис. 1.4)

Рис. 1.4. Формирование и распределение прибыли предприятия

Синтетический учёт балансовой прибыли

Раньше синтетический учёт балансовой прибыли велся на счетах 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли», но в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности такое понятие, как «балансовая прибыль» исчезло. Теперь учет прибыли ведется на счетах 334 “Использованная прибыль отчетного года” и 351 «Итоговый финансовый результат”.

Счет 334 “Использованная прибыль отчетного года” предназначен для обобщения информации об использовании в отчетном периоде прибыли отчетного периода.

Счет активный, по дебету отражаются суммы использованной прибыли отчетного периода, по кредиту отражается перенесение (списание) в конце года, использованной прибыли отчетного периода. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму использованной прибыли отчетного периода на конец отчетного периода и отражается в Балансовом отчете о финансовом положении организации в круглых скобках.

Аналитический учет ведется по направлениям (видам) использования прибыли отчетного периода.

Корреспонденции проводок по счету 334 представлены в табл. 1.5 и 1.6.

Таблица 1.5

Счет 334 “Использованная прибыль отчетного года” корреспондирует

по дебету со следующими счетами 

Таблица 1.6

Счет 334 “Использованная прибыль отчетного года” корреспондирует

по кредиту со следующим счетом:

Счет 351 “Итоговый финансовый результат” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах для определения финансовых результатов, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Счет сопоставляющий, по кредиту отражаются обобщенные доходы по видам деятельности за текущий период, а также списание чистого убытка, по дебету отражаются расходы по тем же видам деятельности и суммы чистой прибыли отчетного периода после налогообложения, остающейся в распоряжении организации.

Операции по счету отражаются в конце отчетного года и счет закрывается перенесением чистого результата на чистую прибыль или убыток отчетного периода и не отражается в финансовой отчетности.

Аналитический учет итогового финансового результата ведется по видам доходов и расходов.

Корреспонденции проводок по счету 351 представлены в  табл. 1.7 и 1.8.

Таблица 1.7

Счет 351 “Итоговый финансовый результат” корреспондирует

по дебету со следующими счетами: