Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о финансовых результатах  и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о  дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные  документы, журналы-ордера и ведомости  синтетического учета, в которых  отражается движение соответствующих  платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при  производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  быть открыты субсчета «Расчеты в  порядке инкассо», «Расчеты плановыми  платежами», «Векселя полученные» и  другие.

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».[3.16]

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а о другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении дебиторской  и кредиторской задолженности отслеживается  по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в  Главную книгу.

В организациях малого бизнеса  данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных операций.[16.129]

 

2. АНАЛИЗ  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1 Экономическая характеристика предприятия ОАО «НЭСК»

 

Открытое акционерное  общество «Независимая энергосбытовая компания Краснодарского края» (ОАО  «НЭСК») было создано по инициативе администрации Краснодарского края в мае 2003 года. Для предотвращения банкротства муниципальных предприятий в период реформирования отрасли и повысить энергетическую безопасность края. Необходима была структура, которая могла бы составить альтернативу естественной монополии – ОАО «Кубаньэнерго».

Важнейшей задачей новой  организации было обеспечить конкуренцию  на рынке электроэнергии, а значит – формирование рыночных предпосылок  сдерживания тарифов и сохранения энергетической стабильности в Краснодарском  крае.

ОАО «НЭСК» столкнулось с  серьезными проблемами, среди которых - износ оборудования, отсутствие средств  на развитие электросетевых комплексов и рост технических потерь. На общей  характеристике распределительных  городских электросетей сказалось  то, что основное строительство и  развитие городских электрических  сетей в Краснодарском крае пришлось на конец 60-х, начало 70-х годов. То есть, основные объемы электрических сетей 55-65 % были введены в эксплуатацию свыше 30-40 лет назад. Процент износа оборудования электросетевых комплексов Краснодарского края доходил до 60 %, т.е. основные объемы электросетей находятся  за пределами своего срока эксплуатации. Электрические сети перешли грань, когда экономическая эффективность  от доставки электроэнергии потребителям оказалось приближенной и даже ниже затрат на эксплуатацию и содержание электрических сетей. Практически  во всех городах края передаточные устройства и трансформаторные мощности не в состоянии были обеспечивать все возрастающие нагрузки потребителей этих регионов.

В таблице 1 приведены основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «НЭСК» за 2009-2011гг.

 

Таблица 1 – Основные финансово – экономические показатели деятельности

предприятия за 2009-2011гг.

 

Показатели	2009г.	20010г.	2011г.	Абсолютное отклонение 2011г. от 2009г.	Темп прироста 2011г.к 2009г.%
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	12146529	14321378	19320249	7173720	59,0598
Себестоимость реализованных товаров (с учетом коммерческих расходов), тыс. руб.	2639	7156360	9152861	9150222	в 3468,3 раза
Коммерческие расходы, тыс. руб.	12042803	7095775	9571520	-2471283	-20,5208
Прибыль от продаж, тыс. руб.	101087	69243	595868	494781	489,4606
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.	388280	49892	-527749	-916029	-235,9197
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	489367	119135	68119	-421248	-86,0802
Налог на прибыль и иные обязательные платежи, тыс. руб.	14100	37163	34687	20587	146,0071
Чистая прибыль, тыс. руб.	475339	81972	33432	-441907	-92,9667
Стоимость имущества, тыс. руб., в том  числе:   -внеоборотного; - оборотного	3622603	4077586	4297365	674762	18,6264
	885348	1096298	770492	-114856	-12,9730
	2737255	2981288	3466873	729618	26,6551
Стоимость источников имущества, тыс. руб., в том числе:	3622603	4077586	4297365	674762	18,6264
- собственных	534090	611691	640035	105945	19,8365
- заемных	3088513	3465895	3597330	508817	16,4745
Численность персонала, чел.	790	820	855	65	8,2278
Производительность труда, т. р.	15375,4	17465,1	22596,8	7221,4293	46,9676
Затраты на 1р. выручки, т. р.	0,9917	0,9952	0,9692	-0,0225	-2,2688
Рентабельность продаж, %	0,8322	0,4835	3,0842	2,2519	270,5905
Рентабельность активов, %	13,1215	2,0103	0,7780	-12,3435	-94,0708

 

Из данной таблицы видно, что за исследуемый период объем  выручки увеличился на 7173720 тыс.руб., это произошло за счет изменения стоимости продукции на 1431130 тыс. руб. и за счет увеличения количества продукции (в стоимостном выражении) на 5742590 тыс.руб. Также за период 2009-2011гг. прибыль от продаж увеличилась на 494781 тыс.руб. за счет снижения коммерческих расходов на 2471283 тыс.руб. Сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 916029 тыс. руб. из-за резкого увеличения прочих расходов относительно прочих доходов. Чистая прибыль уменьшилась на 441907 тыс. руб. за счет возросших налогов и возникших в 2011г. штрафов и пеней. Стоимость имущества увеличилась на 674762тыс.руб. – предприятие расширяется и увеличивает свои активы (приобретает новые здания, сооружения, машины и оборудование). Численность персонала увеличилась на 65 человек – это связано с увеличением активов предприятия, т.к. необходим персонал, обслуживающий новое оборудование и контролирующий этот процесс. Производительность труда увеличилась на 7221 тыс.руб. за счет увеличения выручки и численности персонала. Затраты на 1 руб. выручки увеличились на 23,43 руб., потому что выручка от продаж увеличилась незначительно по сравнению с ростом полной себестоимости продукции (сумма себестоимости и коммерческих расходов). Рентабельность продаж увеличилась на 2,25% за счет значительно роста прибыли от продаж за отчетный период. Рентабельность активов снизилась на 1,65%. Это произошло за счет увеличения стоимости активов предприятия и снижения чистой прибыли. Такой результат является отражением неэффективной инвестиционной политики предприятия, поэтому необходимо проанализировать изменение прибыли за отчетный период. Для этого проведем факторный анализ чистой прибыли предприятия на основе данных, приведенных выше (анализ будет проводиться относительно изменений 2011/2009гг. и 2011/2010гг.).

1. Расчет влияние фактора «Выручка от продажи».

Расчет  влияния данного фактора нужно  разложить на 2 части. Связано это  с тем, что выручка – это  произведение цены на количество проданной  продукции. Поэтому сначала нужно  рассчитать влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась  продукция, а затем рассчитать влияние  на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать  влияние инфляции. Предположим, что  процент инфляции в 2011г. составляет 7%, в 2010г. – 6%, а 2011г./2009г. – 8%. Тогда индекс цен:

                                 (10)

 

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах  будет равна:

,      (11)

где B¢ - выручка от продажи в сопоставимых ценах, – выручка от продажи в отчетном периоде, - индекс цены.

Для нашего предприятия выручка в сопоставимых ценах будет равна:

 

 

 

 

Влияние цены продукции на выручку рассчитывается по формуле:

      (12)

 

 

 

Таким образом, под влиянием инфляции цены выросли в 2010г. на 810644 тыс. руб., в 2011г. – на 1263942 тыс.руб., а  в 2011г. относительно 2009г. – на 1431130 тыс.руб.

Влияние количества продукции  на выручку рассчитывается по формуле:

                                                (13)

 

 

 

За счет увеличения количества проданной продукции вследствие роста потребности в ней выручка  увеличилась в 2011г. на 3734929 тыс.руб., в 2010г. – на 1364205 тыс.руб., а в 2011г. относительно 2009г. – на 5742590 тыс.руб.

Расчет  влияния фактора «Цена»

Для определения  степени влияния изменения суммы  прибыли от продажи необходимо сделать  следующий расчет:

(14)

(15)

 

 

 

 

 

 

То есть прирост цен  на продукцию в отчетном периоде  по сравнению с базисным привел к  увеличению суммы прибыли от продаж в 2011г. на 6111 тыс. руб., в 2010г. – на 6746 тыс.руб., в 2011г. относительно 2009г. – на 11909 тыс. руб.

Расчет влияния фактора  «Количество проданной продукции»

Влияние на сумму прибыли  от продаж (П^П) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

(16)

 

 

 

Увеличение количества проданной  продукции повлияло на увеличение прибыли  организации следующим образом: в 2011г. увеличило прибыль на 18058 тыс. руб., в 2010г. – на 11353 тыс.руб., в 2011г. относительно 2009г. – на 47790 тыс.руб.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»

(17)

УС₀ и УС₁ – удельный вес себестоимости в выручке за отчетный и базисный.

 

 

 

 

 

 

В 2011г. себестоимость возросла на 1996501 тыс. руб., увеличив при этом прибыль на 501437,74 тыс. руб., в 2010г. увеличение себестоимости составило 7153721 тыс.руб. – уменьшение прибыли равно 71532,56 тыс. руб., а в 2011г. по сравнению с 2009г. – соответственно 9150222 тыс. руб. и 9148660 тыс.руб.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»

,     (18)

УКР₀ и УКР₁ – удельный вес коммерческих расходов в выручке за отчетный и базисный.

 

 

 

 

 

 

Уменьшение доли коммерческих расходов на 49,61% (2011г. к 2009г.) увеличило прибыль на 9583732 т.р.; на 49,60% (2010г. к 2009г.) – на 7103303 тыс. руб.; на 0,01% - 1023,97 тыс.руб.

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»

Рассчитывается аналогично коммерческим расходам, но ОАО «НЭСК» этот вид расходов не учитывает.

Таким образом, полученные результаты необходимо обобщить в таблицу 2.

 

Таблица 2 - Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль

отчетного года

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2011/2010	2011/2009
Чистая прибыль Влияние факторов всего: В т.ч. за счет:   - количества - цены - себестоимости - коммерческих расходов - процентов к получению - процентов к уплате  - прочих доходов - прочих расходов  - отложенных налоговых  активов	475339   Х     Х Х Х   Х   Х Х Х Х   Х	81972   Х     Х Х Х   Х   Х Х Х Х   Х	33432   Х     Х Х Х   Х   Х Х Х Х   Х	-48540   -48504     18058 6111 501438   1024   -3213 184754 2456187 -3215369   -17833	-441907   -441914     47790 11909 -9148660   9583732   126790 -98201 1956870 -2901488   -19729
- отложенных налоговых обязательств - текущего налога на  прибыль	Х   Х	Х   Х	Х   Х	-9591   29930	-22   8658

 

В результате проведенного анализа  можно сделать следующий вывод: в течение последних трех лет прибыль на предприятии снижается. Это, в основном, связано с ростом себестоимости (из-за роста объемов продукции) коммерческих расходов, а также снижения прочих доходов относительно прочих расходов. На снижение прибыли в 2011г. относительно 2010г. на 441907 тыс.руб. повлияли следующие факторы: