Анализ финансовой деятельности предприятия

В связи с указанным дальнейший анализ бухгалтерской отчетности хозяйства построили на изучении динамики и структуры товарной продукции обследованного предприятия.

Из таблицы 2.4 видно, что в целом по всем видам реализованной продукции предприятию удалось нарастить выручку с 99,2 млн.руб. в 2008 г. до 167,8 млн. руб. в 2010 г., т.е. более чем в 1,69 раза. При этом по отдельным важным видам продукции рост выручки значительно превзошел средние показатели. Это относится к растениеводству. Продажа продукции растениеводства в 2010 г. увеличилась против 2008 г. на 72,8 %, а от продажи продукции животноводства - на 65,5 %. Правда, от продажи молока выручка уменьшилась на 6,2 %, что можно считать временным явлением (идет модернизация отрасли).

Как видно из таблицы 2.4, резко увеличилась выручка от продажи подсолнечника (более чем в 4,6 раза), КРС (более чем в 4,0 раза). Правда, наивысшие объемы получения выручки от продажи переработанной продукции растениеводства пришлись в хозяйстве на 2008-й год (22,1 млн.руб. против 7,7 млн.руб. в 2010 г.). В 2010 году на такую продукцию пришлось менее 4,6 % общей выручки, тогда как в 2008 г. аналогичный показатель был равен 22,1 %, т.е. он был почти в 5 раз больше.

Таблица 2.4 - Динамика структуры товарной продукции в СПК «Межозерный край» в 2008-2010 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка

Как можно предполагать, абсолютное и относительное увеличение выручки от продаж продукции растениеводства произошло вследствие усиления конкуренции на рынках такой продукции и приобретения обследованным предприятием части ранее незанятых им рыночных ниш.

Нельзя не отметить малых объемов выручки от продажи продукции подсобных производств (стройматериалы) и особенно работ и услуг по заявкам сторонних заказчиков. Представляется, что эту сторону в деятельности хозяйстве целесообразно увеличить до 28-30 % от общей выручки (сверх указанных пределов предприятие потеряет ряд льгот по налогам, установленным для сельхозпроизводителей - плательщиков ЕСХН).

В таблице 2.5 приведена динамика показателей выручки, извлеченных из форм № 7-АПК (Приложение 4), 9-АПК (Приложение 5) и 13-АПК (Приложение 6) за 2008-2010 гг.

Таблица 2.5 - Результаты продажи основных видов сельскохозяйственной продукции в СПК «Межозерный край» в 2008-2010 гг., млн.руб.

Примечание – Источник: собственная разработка

Общий рост выручки в 2010 г. хотя и превысил выручку 2008 г., но при этом предприятие увеличивало и свои расходы, о чем можно судить по строке "Себестоимость проданных товаров": Себестоимость возрастала почти постоянно. Поэтому прибыль от продаж возросла в меньшей мере, чем выручка. При этом поскольку хозяйству часто приходится нести операционные и внереализационные расходы в больших размерах, чем поступали доходы по такой деятельности, валовая (балансовая) прибыль возрастала в хозяйстве не так, как чистая (нераспределенная) прибыль. Поэтому можно утверждать, что реальное увеличение массы прибыли в хозяйстве фактически наблюдалось в сравнительно небольших размерах. Часто же она уменьшалась. Предпринимаемые его руководством и трудовым коллективом значительные усилия по увеличению активов предприятия, наращиванию объемов производства и продаж продукции, другого имущества, как оказалось, в основном были потрачены на то, чтобы опередить инфляционное обесценение денег, но это удавалось несущественно.

3 Резервы повышения эффективности функционирования предприятия

3.1 Резервы снижения себестоимости продукции

Руководство обследованного предприятия часто находит и реализует сравнительно эффективные организационно-управленческие мероприятия, обеспечивающие хозяйству значительно более высокий уровень конечных результатов, чем получают в других предприятиях района и в целом Республики Беларусь.

Здесь не только добиваются относительно высоких урожаев основных культур, высокой продуктивности животных, но и часто реализуют произведенную продукцию по сравнительно выгодным ценам. Их средний уровень на 15-20 %, а иногда и больше, превышает средний уровень отпускных цен многих других хозяйств. Эта разница обеспечивается прежде всего тем, что СПК «Межозерный край» от трети до половины и больше товарной продукции растениеводства реализует в первой половине следующего года. Например, в 2010 г. хозяйство вообще не продавало зерно прошлогоднего урожая, а на 2011 г. оставило его 3651 тонну. В весенний период покупатели готовы платить за зерно больше, чем в месяцы, следующие за уборкой очередного урожая, когда сельскохозяйственные рынки заполнены продукцией. То же относится к сахару. На конец года на складах хозяйства его оставалось 1704 тонны.

Тем не менее и в обследованном хозяйстве наблюдается постоянное уменьшение рентабельности затрат и активов, а также рентабельности продаж. Это требует от руководства предприятия разработки и освоения в практике управления предприятием дополнительных мер по повышению эффективности его производственно-коммерческой деятельности. Часть мер такого рода зависит от регулирующих воздействий государства. Обобщение работ по экономике сельского хозяйства, по финансовому менеджменту [15, 18, 22], управленческому учету [27, 34], анализ опыта передовых агропредприятий страны [29], а также публикаций по переводу АПК к устойчивому экономическому развитию [20] позволяют обобщить систему мероприятий, способных существенно повысить финансовую устойчивость сельхозпроизводителей, включая СПК «Межозерный край», в виде схемы, представленной на рисунке 3.1.

При анализе вопросов, связанных с оплатой труда в хозяйстве, было выявлено, что в хозяйстве в 2010 г. практически отсутствовала натуроплата, выплаты и премии по итогам года. Вся оплата труда выдавалась по окончании очередного месяца. В растениеводстве она не зависела от конечных результатов работы. Зарплата в этой отрасли начислялась только за объемы выполненных работ. Правда, в животноводстве зарплата начислялась за достигнутые объемы производства - привесы КРС и свиней, надои молока, за приплод. В растениеводстве же конечный результат формируется лишь по завершении сельскохозяйственного года. Поэтому здесь оплачивать труд по конечному результату очень трудно. Видимо, поэтому в хозяйстве уже много лет зарплата работников растениеводства с конечными результатами не связана. Она зависит только от промежуточных результатов - выполнения норм выработки (сколько вспахал, посеял, прокультивировал, убрал и т.д.).

Основными источниками резервов снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции являются:

1)увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Продукция СПК «Межозерный край» пользуется устойчивым спросом на рынках Республики Беларусь, сочетая в оптимальных соотношениях цены и качество. Поэтому увеличение объема производства яиц, мясо кур и другой продукции найдет своих потребителей.

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда {ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ППЛ):

Р↓3П = (УТЕХ - УТЕ0) х ОТПЛ х УВПМ.                                                        (3.1)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = (УР1 - УР0) х VВППЛ х Цпл,                                                                      (3.2)

где УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

P↓A = ∑ (P↓ОПФi х HAi).                                                                                                  (3.3)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат: