Анализ хозяйственной деятельности в промышленности

• обеспечение необходимого роста заработной платы;
• при снижении ее затрат на единицу продукции;
• гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом [9, c.158].

Результативность  анализа хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового  характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении  анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования. Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее [17, c. 456]. Основными источниками информации анализа фонда заработной платы на анализируемом субъекте являются:

• форма Ф№12-т «Отчет по труду» (Приложение 2);
• форма №1-т «Отчет об использовании календарного фонда времени» (Приложение 3);
• форма №4-т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей» (Приложение 4);
• форма №2 «Отчет  о прибылях и убытках» (Приложение 1);
• форма 1-т (май) «Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы» (Приложение 5);
• форма 12-Т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате» (Приложение 6).

 К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Многоплановость объекта требует применения различных  методов исследования: графического, группировок, балансового, индексного, относительных и средних величин, цепных подстановок, многофакторного анализа и др.

В классическом случае, используются следующие формы, документы: материалы табельного учета и движения кадров; штатные нормативы; регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы, лицевые чета работников; материалы результатов аттестаций и обследований условий работы персонала; отчет по труду и движению работнику (форма №1-труд); отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы (форма №3 - труд); данные планового фонда оплаты труда; отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям внешкольного образования формы 3-14; штатное расписание; тарификационные списки и баланс исполнения сметы расходов форма №1.

2. Анализ  состава, структуры и динамики фонда заработной платы

Анализ  фонда заработной платы проводят по сравнению с нормативной или плановой величиной, либо по сравнению с предыдущим отчетным и базисным периодом. Начинать анализ фонда зарплаты целесообразно с изучения его абсолютной и относительной динамики как в целом по научной организации, так и по квалификационным категориям персонала. При этом объектами исследования являются такие показатели, как общий годовой фонд заработной платы, среднегодовая и среднемесячная заработная плата одного работника, т.е. с вертикального и горизонтального анализа. Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции в абсолютных значениях показателей. В рамках данной работы структуру фонда зарплаты можно исследовать, проанализировав только долю постоянной и переменной частей в общем фонде и ее динамику, согласно таблицы (2.1). Как видно, структура зарплаты носит постоянный характер в динамике, доля переменной части меньше на 10% чем постоянная, что свидетельствует о превалировании повременной оплаты. Фонд заработной платы рабочих-повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Абсолютное  отклонение фонда заработной платы, согласно отчета по труду, форма 12-т составляет (см. приложение 2):

• фонда заработной платы работников списочного и несписочного состава:

 

• фонда заработной платы работников несписочного состава:

• фонда заработной платы работников списочного состава:

 

Таким образом, 30% выплаченной зарплаты в 2009 году приходится на работников несписочного состава: 11,5/38,4*100=29,9%

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным  на коэффициент выполнения плана  по производству продукции.

Таблица 2.1. - Анализ состава, структуры и динамики ГУО "Учебный центр по подготовке, повышению квалификации и переподготовки кадров лесного комплекса" за 2008 год

№п/п	Показатель	Период		Абсолютное отклонение, млн.руб.	Темп роста, %
		2008 год	2009 год
1	Переменная часть оплаты труда	85,1	24,0	-61,0	28,27
2	Постоянная  часть оплаты труда	78,6	108,8	30,2	138,48
3	Всего оплата труда без отпускных	163,6	132,9	-30,8	81,20
4	Оплата отпусков	83	97	14,0	116,87
-	относящихся к переменной части	58	84	26,0	144,83
-	относящихся к постоянной части	25	13	-12,0	52,00
5	Общий фонд заработной платы	548,1	509,7	-38,4	92,99
-	переменная часть	246,6	229,9	-16,8	93,20
-	постоянная часть	301,5	279,8	-21,6	92,82
6	Удельный вес в общем фонде зарплаты, %
-	переменной части	45,0	45,1	0,1	100,22
-	постоянной части	55,0	54,9	-0,1	99,82

 

На основании  данных таблицы определим относительное  отклонение по фонду заработной платы, с учетом изменения объема производства продукции по формуле 2.1:

  (2.1)

 

где - относительное отклонение по фонду заработной платы;

- фонд заработной платы фактический  в 2009 году;

- фонд заработной платы, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

 - переменная сумма фонда заработной платы в 2008 году;

 - постоянная сумма фонда заработной платы в 2008 году;

- индекс объема выпуска продукции (оказания услуг, чел.- час.).

Индекс объема выпуска продукции  (оказания услуг, чел.- час.) составляет:

 

Данный  индекс свидетельствует о том, что  размер выручки, в натуральном выражении, вырос в 2009 году на 4,7% по отношению к 2008 году.

Относительное отклонение фонда заработной платы, скорректированное на индекс объема выпуска составит:

 

млн. руб.

 

Поскольку для расчета относительного отклонения фонда заработной платы с учетом индекса объема выпуска, скорректированный  фонд заработной платы учитывалась  как переменная, так и постоянная часть фонда из-за отсутствия данных о тарификации повременных работников (корректироваться на индекс выпуска  продукции должна только переменная часть), то полученный результат нельзя считать абсолютным, необходимо делать скидку на долю постоянной части фонда.

При расчете  относительного отклонения по фонду  зарплаты можно использовать поправочный  коэффициент  , который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить базовую величину фонда зарплаты за каждый процент прироста выпуска продукции , формула (2.2):

 

 (2.2)

 

Как видно, на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 219,84 млн. руб. Необходимо также учитывать, что это завышенный перерасход, из-за расчета скорректированного фонда заработной платы с учетом постоянной части. А поскольку постоянная часть занимает большую часть фонда зарплаты, т.е. 55%, то соответственно данный перерасход ориентировочно будет в 2 раза меньше.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты, факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий персонала основной деятельности. Заработная плата рабочих выделяется в качестве самостоятельной статьи [18, c. 314].

На изменение  фонда заработной платы каждой категории  персонала основной деятельности оказывает  влияние изменение численности  и средней заработной платы работающих. Кроме того, на изменение фонда  заработной платы в целом влияет также изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала  основной деятельности.

При изучении влияния на средний уровень заработной платы в целом по предприятию  уровней заработной платы отдельных  категорий персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или базисным) или влияния  различных уровней заработной платы на отдельных предприятиях отрасли на среднеотраслевой показатель, рассчитываются индексы переменного состава, постоянного состава и структурных сдвигов [15, c. 125].

3. Анализ  соотношения между темпами роста  средней заработной платы и производительности труда

Производительность  продукции – обратный показатель трудоемкости. Рост производительности труда, происходит, в первую очередь, за счет снижения трудоемкости продукции. В процессе анализа следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка (таблица 4.1) за тот или иной период характеризуется его индексом , который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде :

Для расчета  индекса производительности труда , определим производительность в анализируемом периоде, т.е. размер выручки:

Как видно, производительность снизилась на 4,27% (95,73-100=- 4,273%), при одновременном росте выручки-нетто на 45 млн. руб. Далее, в ходе исследования будет отражен расчет обратного показателя производительности-трудоемкости, который соответственно увеличится. Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда имеют отрицательную динамику с темпами роста заработной платы. Коэффициент опережения равен:

 

Для определения  суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с  изменением соотношения между темпами  роста производительности труда  и его оплаты используем формулу (3.1):