Анализ и диагностика финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия

     Введение 

     Финансово-хозяйственную  деятельность предприятия можно  представить как непрерывный  процесс привлечения разного  рода ресурсов, объединения их в  процессе производства для получения  некоторого финансового результата. Исходя из этого, можно выделить три  укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты. Любой из этих объектов может быть, во-первых, детализирован, во-вторых, подвергнут различным видам аналитической обработки. Именно анализу финансовых показателей будет посвящена данная работа.

     Анализ  показателей финансовой деятельности предприятия - это глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью  принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления  слабых мест и внутрихозяйственных  резервов.

     Анализ  должен представлять собой комплексное  исследование всех факторов влияющих на финансовые показатели работы предприятия  и указывать возможные перспективы  развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной  области хозяйствования.

     Проведение  квалифицированного анализа финансовых показателей деятельности предприятия  требует знания многих наук: бухгалтерского учета, микроэкономики и макроэкономики; в основе всех аналитических процедур лежит знание математического анализа, статистики, эконометрики. В современных  условиях анализ затруднителен без  новейших компьютерных технологий. Таким  образом, анализ финансовой деятельности предприятий можно назвать перекрестком многих наук: математики, информатики, экономики, бухгалтерского учета, права. 

     В настоящее время значение анализа  финансового состояния предприятия  ощутимо возросло. Практически все  пользователи финансовых отчетов используют методы финансового анализа для  принятия решений по оптимизации  своих интересов. Собственники анализируют  отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятия. Кредиторы  и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  утверждать, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитической обоснованности принимаемых  решений.

     Цели  анализа достигаются в результате оценки данных финансовой отчетности. В определенных случаях бывает недостаточно использовать эту отчетность. Отдельные  группы пользователей, например, руководство  и аудиторы, имеют возможность  привлекать дополнительные источники. Тем ни менее, годовая и поквартальная  отчетность являются главными источниками  финансового анализа. 

 

1. Анализ  использования фонда заработной платы

 

     Фонд  заработной платы это фонд предприятия, который включает в себя оплату труда  рабочих за отработанный период времени. Он образуется путем суммирования заработной платы, доплат, компенсаций и премий.

     В него также входит: оплата труда  сотрудников работающих по совместительству, оплата труда пенсионного состава, оплата ежегодных или дополнительных отпусков, разовые премии, материальная помощь, вознаграждение за выслугу  лет, стоимость бесплатных акций  и льгот, выплата на питание, проживание, топливо, проезд, продуктов.

     Планируя  фонд заработной платы предприятия должны учитываться все суммы, которые исчисляются по окладам, расценкам, тарифным ставкам, доплатам.

     Предприятие само выбирает форму и систему  оплаты труда. Планируется фонд на весь состав предприятия. Фонд делят на зарплату промышленно-производственному и  непромышленному персоналу.

     Анализ трудовых ресурсов, а именно их использование, рост производительности следует рассматривать  наряду с оплатой труда. Вместе с  производительностью растет и оплата труда, которая служит хорошей мотивацией для дальнейших достижений.

     Поэтому анализу фонда заработной платы придают больше значение. В его процессе следует осуществить контроль над использованием средств фонда, найти пути экономии за счет увеличения производительности.

     Анализ  использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного  и относительного отклонения фактической  его величины от плановой.

     Абсолютное  отклонение (ФЗП_А)  определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

.

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы  (DФЗП_ОТ).

     Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

     Постоянная  часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

.

     В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы.

     Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 1.

     Рисунок 1 – Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид.

     Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие  данные:

1. Фонд  заработной платы:

• по плану:

;

• по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:     

;

• по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

;

• фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

;

• фактически:

.

2. Отклонение  от плана:

• абсолютное:             

;

• относительное:

.

     Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

• влияние объёма производства продукции:

;

• влияние изменения структуры произведённой продукции:

;

• влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

;

• влияние изменения оплаты труда:

.

     В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

     Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий  вид:

     Аналогично  можно представить факторную  модель для фонда заработной платы  служащих.

     В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования  фонда заработной платы.

     Для расширенного воспроизводства получения  необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста  производительности труда опережали  темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение  себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

     Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

;

     Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

.

     Темп  роста производительности труда  должен опережать темп роста средней  заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и  анализируют его в динамике:

.

     Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы  в связи с изменением соотношений  между темпами роста производительности труда и его оплаты:

.

     В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу)

,

     где СЗ1  - средняя зарплата в отчётном периоде.

     В процессе анализа целесообразно  рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными  такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой  прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты. 
 

 

2. Расчетная часть

 

     Данные  об объемах производства и продаж в натуральных единицах, управленческих и коммерческих расходах, а также о численности предприятия за два периода приведены в таблице 1.

     Таблица 1 – Объемы продаж продукции, коммерческие и управленческие расходы, численность работников

Показатель	Базис	Отчет
Объем продаж, V, тыс.ед.	1 350	1 410
Численность Р, чел.	115	119
Коммерческие  и управленческие расходы ПОСТ, тыс.руб.	4 700	5 020

 

       Данные о затратах на производство  единицы продукции и сбыт представлены в таблице 2.

     Таблица 2 - Затраты предприятия на единицу продукта

Вид затрат по основной деятельности	1-й  год	2-й  год
1. Материальные затраты на единицу продукции М1, руб.	46	51
2. Затраты на оплату труда на  единицу продукции ФОТ1, руб.	42	52
3. Отчисления на социальные нужды  ОТС1, руб.	14,28	17,68
4. Амортизационные отчисления на  единицу продукции АМ1, руб.	11	10,6
5. Прочие виды производственных  затрат на единицу продукции ПРЗ1 (12 % от суммы строк с 1-й строки по 4-ю строку)	13,59	15,75
6. Производственные затраты на  единицу продукции ПЕР1, (сумма строк с 1-й по 5-ю), руб.	126,87	147,03