Анализ прочих доходов и расходов

- а также  кредиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте, если курс  этой валюты снизился по отношению  к рублю.

    К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара.

    Согласно п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета если цена на указанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года их отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации.

    К прочим видам деятельности относятся арендные операции: доходы (расходы), связанные с участием в капитале других организаций, операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности.

    К чрезвычайным расходам (доходам) относятся финансовые результаты:

-не  характерные для обычной деятельности  организации;

- возникающие  редко и непредвиденно;

-не  являющиеся следствием управленческих  решений персонала организации.

    К чрезвычайным обстоятельствам, вызывающим соответствующие расходы (и доходы), можно отнести стихийные бедствия, аварии, национализацию имущества и другие подобные случайности (Рис. 1).

    Критерии определения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. У организации могут возникнуть такие обстоятельства, которые являются либо нехарактерными, либо только непредвиденными. Они не квалифицируются как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы) следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности, внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактов информация о них должна раскрываться в приложении к финансовой отчетности.

    Для отражения в бухгалтерском учете организация самостоятельно решает вопрос о признании доходов и расходов чрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, вида расхода. Наиболее типичными примерами чрезвычайных обстоятельств являются убытки от стихийных бедствий или в результате экспроприации собственности.

    В чрезвычайных обстоятельствах финансовые результаты уменьшаются (увеличиваются) на суммы чрезвычайных расходов (доходов).

    Чистая прибыль организации представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами, за минусом налога на прибыль, начисленная в пользу бюджета по закону РФ, с учетом корректировки на сумму чрезвычайных доходов и расходов, возникших в чрезвычайных ситуациях.

    Чистый убыток организации - это разница между ее доходами и расходами, увеличенная на сумму налога на прибыль и откорректированная на разность в чрезвычайных доходах и расходах.

    Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистой прибыли (убытка) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н, которым утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации.

    Для этих целей предусмотрены следующие счета первого порядка:

90 «Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».

    Сущность и назначение счета «Прибыли и убытки» отражает движение собственного капитала в течение отчетного периода: его приращение в результате получения прибыли или уменьшения в результате получения убытка или чрезмерных расходов за счет прибыли.

    Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов.

    Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета, а расходы и убытки - дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков представляет собой превышение доходов над расходами, т.е. прибыль.

    Дебетовое сальдо - превышение расходов над доходами - отражает убыток организации. Доходы и расходы регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода - счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли.

    Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период - важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

    С учетом выше изложенного можно сделать вывод о том, что данный вид доходов и расходов напрямую зависит от условий их получения и направления деятельности организации. К прочим операциям относятся такие виды деятельности организации, как получение дохода от сдачи имущества в аренду, долевое участие в уставном капитале других организаций и другие. Внереализационные доходы и расходы, а так же чрезвычайные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами, т.е, прочие операции напрямую не связаны с основной деятельностью предприятия.  

1.3 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

    Порядок учета прочих доходов и расходов рассмотрим на основе материалов «Искитимского шиферного завода».

    Предприятие «Искитимский шиферный завод» - открытое акционерное общество.

    Предприятие имеет цеха по производственные площади и складские помещения, а также помещение под офис площадью. Является одним из крупных предприятий г. Искитима. Продукция завода успешно реализуется на рынке, в частности предприятие тесно сотрудничает с фирмой «Синтекс» в г. Новосибирске, которая является дилером завода.

    Расчетно-кассовое обслуживание осуществляется в отделении Сибтрского банка СБ РФ г. Искитим.

    Заключаются договора с юридическими лицами на изготовление продукции, запас сырья и материалов планируется в размере 102дня.

    Производственный процесс, применяемый на ОАО «Искитимский шиферный завод», имеет тип производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, большим объемом выпуски, а также большой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применением ручного труда. Деятельность предприятия нацелена на производственного потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией старого, имеющегося у него жилого и производственного фонда.

    Шифер отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью эксплуатации, он производится из экологически чистого продукта. Имеется патент и сертификат качества на продукцию. Наиболее сильными сторонами товара является четкое определение сегмента рынка, на который ориентирована продукция.

    В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции.

    Производственный процесс - материалоемкое производство, состоит из подготовительной, обрабатывающей и заключительной стадии.

    Предприятие является прибыльным, так прибыль за 2003год составляет 265 тысяч рублей, производит отчисления в федеральный бюджет и уплачивает местные налоги.

    Предприятие активно учувствует в общественной жизни г. Искитим., выполняет социальную функцию, т.к на предприятии работает 360человек.

Деловая активность ОАО «Искитимский шиферный завод» в частности использования  материальных и финансовых ресурсов эффективна, вследствие чего финансово- экономическая деятельность прибыльна, а значит активность достаточно высока и имеет тенденцию к повышению.

    Ниже представлен сравнительный аналитический баланс, полученный из исходного баланса в таблице 1 (Приложение 1)

     Как видно из данных за отчетный период имущество организации приросло на 3,95 тыс. руб, или 1,2% , в том числе за счет увеличения объема основного капитала- на 1,26 тыс.руб, или на 31,9%, и прироста оборотного капитала - на 2,69 тыс рублей, или на 68,1%. За отчетный период было вложено в оборотные средства более чем в два раза средств, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились на 2,89 тыс. руб, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения наоборот уменьшились на 2,02 тыс руб.

    Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем доля в общем объеме увеличилась в течение года на 0,1%. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

    Структура заемных средств в течение отчетного года претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%, и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов.

    В отчетном периоде доля собственного капитала увеличилась на 0,1%и составляет свыше 60% к балансу. Доля заемного капитала снизилась, в основном, за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов.

    В целом же капитал организации в отчетном году сформировался на 73,6% за счет собственных источников, 26,4% - за счет заемных.

    Значение коэффициента финансовой независимости (U3) выше «критической точки», что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 62,6% в стоимости имущества.

    В изучаемый период времени коэффициент оборачиваемости или коэффициент трансформации уменьшился. Значит, в организации медленнее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

1.4 Порядок учета прочих доходов и расходов на исследуемом предприятии

    Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистая прибыль (убытки) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н, которые утверждены Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации.

В организации  используются счета первого порядка:

- 90 «Продажи»

- 91«Прочие  доходы и расходы»

- 99 «Прибыли  и убытки» 

    Данные три счета отражают и обобщают полную, однозначно трактуемую информацию для составления отчета о прибылях и убытках. На счетах второго порядка отражаются показатели, соответствующие статьям отчета о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о доходах и расходах от участия в других организациях, проценты, полученные и оплаченные, прочие операционные доходы и расходы, в том числе по арендным операциям  и уступке прав на интеллектуальную собственность. На этом счете подлежат учету внереализационные доходы и расходы.

    Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных и операционных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2 отражают на субсчете 91/9.

    На счете 99 «Прибыли и убытки» информация о конечном финансовом результате деятельности организации в отчетном периоде, то есть о чистой прибыли или чистом убытке.

    Учет прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов)ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Промежуточные финансовые результаты по обычным видам деятельности, учтенные на счете 91, ежемесячно переносятся на счет 99,

    На счете 91 отражают информацию, для обеспечения на ее основе заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках

На предприятии  организован учет на счетах второго  порядка:

91-1 «Операционные  доходы»

91-2 «Операционные  расходы»

91-3 «Внереализационные  доходы»

91-4 «Внереализационные  расходы»

91-5 «Доходы  от участия в другой организации»

91-6 «  Доходы от процентов к получению»

91-7 «Расходы  на продажу»

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»