Анализ прочих доходов и расходов

    Операции на счетах второго порядка в течение года не закрываются, указывается сумма доходов и расходов нарастающим итогом с начала года, тем самым, обеспечивая необходимое количество информации для составления отчета о прибылях и убытках за любой период отчетного года.

  Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

  Номер счета второго порядка 

 Сальдо 

91-1 Кт 91-2 Дт 

91-3 Кт      91-4 Дт 

91-5 Кт 91-6 Кт 

91-7 Дт 91-9 Дт / Кт 

    Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, причем обеспечивается возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

    Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

    При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

    Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей ненадежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

    Доходы от участия в других организациях учитывают:

1) по  фактическому поступлению денежных  средств;

2) по  предварительному начислению доходов  и записи на счетах.

    При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на  сумму доходов от вкладов в  уставный капитал других организаций,  арендной платы и дивидендов

-кредит  счета 91 "Прочие доходы и  расходы" - на всю сумму начисленных  доходов

    Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

Типовые операции по учету прочих доходов и расходов в таблице2  (Приложение 2)

      При оформлении операций по счету 91 учитывают  следующие особенности:

-при  реализации объектов основных  средств и объектов нематериальных  активов в дебет счета 91 списывается  не первоначальная стоимость  этих объектов, а остаточная, которая  формируется соответственно на  счетах 01«Основные средства» и  04 «Нематериальные активы»;

    В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91- расходы, связанные с продажей, выбытием, и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат.

   В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использовать следящую схему бухгалтерских проводок.

 -на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших объектов:

Дт 01, субсчет  «Выбытие основных средств»

Кт 01, по соответствующим субсчетам;

   -на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта в организации:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет  «Выбытие основных средств»;

   -на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:

Дт 91, субсчет  «Прочие расходы»,

Кт 01 «Основные  средства» 

    -на сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие  расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    -на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств по договорной цене:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие  доходы»

    -на сумму поступившей оплаты:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

    Сальдовый результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые у счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года перекосится со счета 99 в кредит (дебит) счета 84 «нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

    Так, статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам, по данным дебетовых остатков активных счетов - статьи актива; статьи пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов, все данные переносятся в Главную книгу. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги.

    Большое разнообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, требуют составления различных документов. Все документы, используемые на предприятии, оформляются по унифицированным формам.             Накопительные документы составляются постепенно в течение определенного периода времени и служат для отражения однородных, часто повторяющихся операций.

    На предприятии учет ведется с помощью журнально-ордерной формы, основанный на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

    Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц.

    По окончании отчетного периода журналы-ордера закрываются. В регистрах указывается корреспонденция счетов, показатели, необходимые для составления периодической и годовой отчетности.

    Для улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и автоматизация работ. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.).

    Автоматизация бухгалтерского учета - объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя всю рутинную работу.

Из всего  вышесказанного можно сделать вывод, что все предприятия обязаны  вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов  в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но при этом следует отметить, что предприятию при организации и осуществлении бухгалтерского учета разрешается:

- вносить,  в рекомендуемые Минфином РФ  регистры бухгалтерского учета  и методы его ведения изменяя,  исходя из конкретных условий  хозяйствования, при соблюдении  общих методологических принципов;

- устанавливать  формы организации бухгалтерской  работы;

- разрабатывать  систему внутрипроизводственного  учета и контроля;

- вводить  отчетность, необходимую предприятию.

Глава 2. Анализ прочих доходов и расходов

2.1Методика анализа прочих доходов и расходов

    Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия.

    Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка прочих доходов и расходов является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

    Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего операционные и внереализационные доходы и расходы.

    Отчет о прибылях и убытках подводит итог результатов работы предприятия. Эти результаты, в свою очередь, представляют собой основу существования предприятий, работающих ради получения прибыли, и являются важнейшими факторами их величины и платежеспособности.

    Значение анализа отчета о прибылях и убытках определяется тем, что некоторые из наиболее важных решений в анализе кредитоспособности базируются на оценке отчета о прибылях и убытках. Поэтому измерение и прогнозирование дохода - одна из наиболее важных аналитических целей. Для кредитора доход и денежные средства, получаемые в результате хозяйственной деятельности, являются наиболее желанными источниками выплаты процентов и основной суммы долга.