Анализ прочих доходов и расходов

    Задачами анализа отчета о прибылях и убытках являются:

- оценка  динамики показателей балансовой  и чистой прибыли;

- выявления  степени влияния различных факторов  на прибыль;

- оценка  показателей рентабельности;

- выявление  резервов увеличения прибыли  на основании оптимизации влияния  на нее факторов.

    Прочие внереализационные доходы и расходы - это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности и т.д.

    В процессе анализа используют данные по:

1)операционным  доходам:

- проценты  к получению по облигациям;

- депозитам,  по государственным ценным бумагам; 

-доходы  от участия в других организациях, доходы от реализации основных  средств и иных активов и  т.п.

2)операционные  расходы:

- включают  выплату процентов по облигациям; акциям, за предоставление организации  в пользование денежных средств  (кредитов, займов);

-расходы  организации по содержанию законсервированных  производственных мощностей и  объектов;

- расходы,  связанные с аннулированием производственных  заказов; прекращением производства, не давшего продукции, расходы,

- связанные  с обслуживанием ценных бумаг  (оплата консультационных и посреднических  услуг, депозитарных и т.п.).

   Внереализационные доходы и расходы это:

- прибыль(убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном  году;

- курсовые  разницы по операциям в иностранной  валюте;

- полученные  и выплаченные пени, штрафы и  неустойки;

- убытки  от списания безнадежной дебиторской  задолженности, по которой истекли  сроки 

    В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

    Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных займов, облигаций хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

    При проверке доходов держателей акций необходимо проверить суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста цены. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

    Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок. В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

    Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду.

    Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями.

    При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

   Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции.

    Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

    Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество , например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «Цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

    Анализ будем проводить по форме №2 («Отчет о прибылях и убытках») с помощью одного из следующих способов:

-путем  построения уплотненного сравнительного  аналитического баланса путем  агрегирования некоторых однородных  по составу элементов балансовых  статей.

    Анализ непосредственно по балансу - дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.     

    Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

    Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Сравнительный анализ позволяет сопоставить финансовую информацию за два и более отчетных периода. Как и при анализе бухгалтерского баланса, существует несколько разновидностей метода анализа отчета о прибылях и убытках, а именно:

- горизонтальный;

- анализ  тенденций изменения;

- вертикальный.

    Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет сравнивать финансовую информацию из отчета о прибылях и убытках за два последующих года; определяется увеличение или уменьшение показателей первого года по сравнению со вторым, а, также принимая первый год за базисный, рассчитываются процентные изменения.

    Анализ тенденций изменений отчета о прибылях и убытках позволяет сопоставить финансовую информацию за несколько лет, за базу принимается первый год, затем по всем анализируемым годам рассчитываются процентные изменения.

    Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет отразить процентные соотношения отдельных частей и итога по данным одного отчета. При анализе используется реализация и доходы. Такой вид отчета часто называют отчетом общего формата. При вертикальном анализе просматривается отношение определенных компонентов к целому, а, также проанализировав данные за два последующих года, можно заметить важные изменения в размере компонентов.

    Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает фактически показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

    В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных финансовых вложений.

2.2Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации

    В бухгалтерской финансовой отчетности показатели прочих доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2.

В отчете в строке 90 «Прочие операционные доходы» и строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества  организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

    К ним в частности, относятся: реализация основных средств, прочего имущества организации, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100.

    В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы»

    В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

    Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных услуг и посреднических, депозитарных и т.п), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Анализ  каждого слагаемого прибыли предприятия  имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям  и акционерам, администрации выбрать  наиболее важные направления активизации  деятельности организации.

    Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование  изменений каждого показателя  за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование  структуры соответствующих показателей  и их изменений (вертикальный  анализ).

    В ходе анализа будем рассчитываются следующие показатели:

Абсолютное  отклонение:

П= П1- По,

где По - прибыль базисного периода;

П1- прибыль  отчетного года;

П- изменение  прибыли.

Темп  роста

Темп  роста = П 1 Ч 100%.

Уровень каждого показателя к выручке  от реализации (в%)

Уровень каждого показателя к выручке  от реализации = Пi / В х 100%.

Изменение структуры:

У= УП1 -УПо;

    Проводим факторный анализ:

Пб= В- С- КР -УР + %пол. - %упл + ДрД + ПрД -ПрР + ВеД -ВнР= Хi. ,

где i =1.

    При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 3,4%.

    Тогда индекс цены= (100+3,4)/100 = 1,034 = Jц.

    Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна

В= В1/ Jц, где

В- выручка  от реализации в сопоставимых ценах;

В1- выручка  от реализации продукции в отчетном периоде;

Jц - индекс цены.

    Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Вi= 1069690/1,034= 1034520 руб.

    Следовательно, выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась за счет роста цены на 35170руб.:

 Вц = В1-В1/ Jц= В1- Вi = 1069690 - 1034520= 35170

    Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»осуществляется следующим образом: