Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

      

     При проверке расчетов по неотфактурованным поставкам проверено отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

     В ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу было выявлено отсутствие подтверждающих документов по ряду поставок. Истребование документов по неотфактурованным поставкам произведено в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют на момент составления отчетов - налоговых и финансовых, входящий НДС не был принят к возмещению.

     Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам было выяснено, что в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями. Аналитический учет по счету 60 обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. По векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности своевременно списана кредиторская задолженности на внереализационные доходы организации.

     При проверке расчетов по претензиям установлено, что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте.

     Претензия была предъявлена своевременно, пакет документов, приложенный к претензии и исковым заявлениям, является доказательным, в нем должны присутствуют, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     При проверке учета курсовых и суммовых разниц было выяснено, что рассматриваемом периоде у организации нет поставщиков-нерезидентов. В договорах сумма указана в валюте РФ. Таким образом, в рассматриваемом периоде курсовые разницы не возникали.

     При проверке правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам было выяснено, что в организации создаются резервы по сомнительным В течение проверяемого периода были случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Создание резервов было проведено в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ. Сумма резерва определена по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница включены в состав внереализационных расходов.

2.4. Отчет о планировании  аудита расчетов с поставщиками

Письменная  информация аудитора руководству ООО «Вертикаль» по результатам проведения аудита расчетов с поставщиками

Уважаемый Андрей Алексеевич!

      В соответствии с письмом-обязательством № 34/08 от 1 июля 2010 года с 01 сентября по 30 сентября 2010 года  был проведен аудит Вашей организации за период с 05 января по 31 декабря 2007 года.

Аудит проводился фирмой «ВнешЭкономАудит», имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности № Е006178, выданную Центральной аттестационно-лицензионной комиссией 20.07.04 г..

      Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 года, федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

      На  основании данных аудиторской проверки, анкеты тестов следует сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру  деятельности ООО «Вертикаль».

      Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии бухгалтерского учета и  отчетности.

      Аудит расчетов с поставщиками проводился  как на сплошной, так и на выборочной основе  и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об учете имущества и обязательств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления об учетной политике. 

      Бухгалтерский учет ведется на основе натуральных  измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения с применением ордерной формы счетоводства с ведением ордеров и главной книги.

      В ходе аудиторской проверки ООО «Вертикаль» использовались  следующие документы:

      - учредительные и другие документы  (Устав предприятия, лицензия  на осуществление коммерческой  деятельности, приказы, распоряжения  руководителя предприятия о проведении инвентаризации, о назначении материально-ответственных лиц, на право выдачи определенным работникам доверенностей, денежных сумм в подотчет и другие);

      -  хозяйственные договоры, договоры  о материальной ответственности  работников;

      -  приказ об учетной политике предприятия;

      - документы по учету расчетов  с дебиторами и кредиторами:  инвентаризационные ведомости, договора, доверенности (форма М-2), книга учета выданных доверенностей, счета-фактуры, товарные накладные, журнал регистрации счетов-фактур, платежные поручения, книга покупок, оборотные ведомости по счетам;

      -  регистры синтетического учета  (Главная книга, журналы-ордера  по счетам);  бухгалтерский баланс  форма № 1.

      В ходе аудиторской проверки учетной  политики в ООО «Вертикаль»   были выявлены  недостатки и  нарушения.

      В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения, незначительного характера:

      - отсутствие четкого документооборота в 2007 году, что приводит к несвоевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, что в свою очередь влечет за собой искажение формирования издержек исследуемого предприятия в отдельных отчетных периодах налогообложения;

      - в ходе проверки выявлены отдельные факты недостоверного отражения оприходования ТМЦ на счетах бухгалтерского учета

- в организации  отсутствуют установленные сроков для обработки поступивших на предприятие документов, централизованная регистрация поступивших документов не ведется;

     - в ходе проверки аудитором  было установлено, что организацией  принимались от поставщиков счета- фактуры, оформленные с нарушением требований законодательства. Из-за чего организацией неправомерно принимался к вычету НДС по этим счетам-фактурам.

     - в ходе проверки реальности  кредиторской задолженности было  выявлено, что организация имеет неподтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком по одной поставке

      ООО «Электрон» в направлении организации учета и контроля, а также в совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности  необходимо принять к сведению  следующие рекомендации:

      - разработать график документооборота в качестве приложения к учетной политике предприятия, примерный график документооборота приведен в таблице 9;

      - главному бухгалтеру периодически проводить проверку соответствия составления и представления первичных учетных документов разработанному графику документооборота.

      - провести инвентаризацию товарно-материальных  ценностей, с целью выявления  и устранения фактов недостоверного  отражения их поступления. 

      - проанализировать все счета-фактуры, полученные от поставщиков, на правильность их оформления. Запросить у организаций-поставщиков правильно оформленные счета-фактуры, с указанием всех обязательных реквизитов.

      - для подтверждения кредиторской  задолженности запросить у организаций-поставщиков  документы, подтверждающие поставку товара.

 

      

Таблица 9

Предлагаемый  график документооборота по ООО «Электрон»

 

      

     Заключение 

     Аудиторская проверка расчетов с поставщиками необходима, так как в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия..

     Объектом  исследования выступает предприятие  ООО «Электрон», осуществляющее оптово-розничную торговлю.

     Ведение бухгалтерского учета на предприятии  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     На  основании исследования выявлено, что  в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения, которые регулируются с помощью законодательных актов.

     При проведении аудиторской проверки оценка системы внутреннего контроля в  ООО «Электрон» выявлены следующие недостатки  в результате:

– отсутствие четкого  документооборота в 2007 году, что приводит к несвоевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, что влечет за собой искажение формирования издержек исследуемого предприятия в отдельных отчетных периодах налогообложения;

С целью повышения  эффективности учетного процесса на исследуемом предприятии можно  предложить следующие рекомендации.

1. На предприятии  отсутствует график документооборота. Не проводятся проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов.

В связи с  этим, необходимо, разработать график документооборота, который будет являться неотъемлемым условием успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля.