Анализ себестоимости продукции

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников[10].

2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «СЕВМЕБЕЛЬ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Севмебель» - предприятие по изготовлению корпусной мебели, которое действует в соответствии с законодательством Украины. В своей деятельности «Севмебель» руководствуется нормативными актами президента и правительства Украины, уставом. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Целью создания являются оказание качественных услуг населению и организация рабочих мест. Предприятие обеспечивает работников полным социальным пакетом.

Компания «Севмебель» работает на мебельном рынке с 2002 года. Сейчас, спустя 8 лет работы, историю развития компании можно назвать стабильной. Постоянный рост объемов производства и продаж.

В соответствие с уставом организации, основными видами деятельности предприятия являются:

- Производство стульев и другой мебели для сидения

- Производство мебели для офисов и предприятий торговли

- Производство кухонной мебели

- Производство прочей мебели

- Различного рода коммерческая деятельность.

Место нахождения мебельных салонов «Севмебель»: г. Севастополь, ул. Гидронавтов, Соловьева10. Место нахождения производства: г. Севастополь, Фиолентовское шоссе 11.

Основное направление - производство корпусной мебели, зеркал, мебели из стекла. Изготовление корпусной мебели и другой продукции производится на современном оборудовании.

Реализуется мебель, как собственного производства, так и партнёров. Прежде чем предложить покупателю любой товар проводится длительная работа над тем, чтобы изучить покупательский спрос, предпочтения и симпатии клиентов. Компания ведет свою деятельность с высоким качеством и культурой обслуживания. Индивидуальный подход к каждому клиенту помогает постоянно расширять круг партнеров и клиентов организации. Обеспечивая это, конечно, не только благодаря профессионализму сотрудников и дисциплине внутри компании, но, прежде всего значительным и постоянным инвестициям в развитие компании, ее дальнейшем росте.

Предприятие является юридическим лицом, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Украины. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки.

Предприятие имеет право:

- привлекать для осуществления своих уставных функций на договорных основах другие предприятия, учреждения и организации;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банках, в т.ч. в валюте;

- осуществлять внешнеэкономическую и иную деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины;

- планировать свою деятельность, разрабатывать и утверждать положения, регламентирующие деятельность предприятия, определять перспективы развития, исходя из заключенных договоров, спроса потребителей на продукцию, работы и услуги;

- определять штатное расписание и месячный фонд заработной платы;

- сдавать в аренду, продавать, передавать в залог имущество, а т. ж. совершать иные имущественные сделки, не противоречащие законодательству Украины.

- участвовать в хозяйственных обществах за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Руководитель выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности:

- заключает договоры, выдает доверенности;

- открывает расчетный и иные счета;

- утверждает штатное расписание;

- в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Руководитель самостоятельно определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты.

Штат сотрудников составляет 58 человек.

2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство

Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости продукции.

В различных отраслях промышленности структура производственных затрат не одинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют следующие виды отраслей:

трудоемкие — большой удельный вес трудовых затрат, т. е. расходов на заработную плату (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки);

энергоемкие — значительная доля расходов на энергоресурсы (цветная металлургия);

материалоемкие — основой производства являются сырье и основные материалы, соответственно, доля их расхода значительна в общей структуре затрат (многие отрасли легкой, пищевой промышленности, машиностроения);

отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию.

Такая классификация имеет большое значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости[1].

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2008–2009 гг.

Из приведенных (в табл. 2.2.1) данных видно, что фактические затраты в 2009 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 грн. (833547-747907) или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

повышение себестоимости;

увеличением объема производства;

изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 2.2.1

Затраты по экономическим элементам№ п/п              Элементы затрат              2008 г.              2009 г.              Отклонение

              грн.              %              грн.              %              грн.              %

1.              Материальные затраты              643959              86,1              729090              87,5              83131              1,33

2.              Затраты на оплату труда              35845              4,78              37886              4,55              2041              -0,2

3.              Отчисления на соц. мероприятия              13263              1,77              14018              1,68              755              -0,1

4.              Амортизация              53420              7,12              50303              6,03              -3117              -1,1

5.              Прочие производственные расходы              1420              0,19              2250              0,27              830              0,08

Всего затрат              747907              100              833547              100              83640             

6.              Объем производства, грн.              798756             

              871253             

              72497             

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,5%), что говорит о материалоемком характере производства нашего предприятия (мебельное предприятие). Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,2 %, соответственно и отчисления — на 0,1 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат[6].

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формуле:

(2.2.1)

(2.2.2)

где:

Зобщ. — общая сумма затрат;

З — затраты каждого вида;

IВП — индекс выпуска продукции

Рисунок 2.2.1 - Структура затрат на производство продукции в 2009 году

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.2.1 по данным таблицы 2.2.1. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Рассмотрим как повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат. Данные расчета представлены в таблице 2.2.2.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

(2.2.3)

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2009 остались на уровне 2008 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.2.2

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затратПоказатели              2008 г.              2009 г.             

2008 г.,

пересчитанный на IВП              Влияние на общие затраты

элементов

∆ВП затрат

Материальные затраты              643959              729090              702406,26              58447,3              26683,74

Заработная плата с начислениями              49108              51904              53565,16              4457,16              -1661,16

Амортизация              53420              50303              58268,53              4848,53              -7965,53

Прочие затраты              1420              2250              1548,88              128,88              701,12

Итого              747907              833547              815788,83              67881,8              17758,17

Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2008 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 грн., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 грн.

2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Теперь проведем анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, это позволит нам получить более целевое направление затрат и вычислить себестоимость отдельных видов продукции. При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждойстатье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье[10].

На нашем (анализируемом) предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 2.3.1).

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 грн. (12,68 %), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Таблица 2.3.1

Формирование себестоимости по статьям калькуляции№ п/п              Статьи затрат              2008 г.              2009 г.              Отклонение