Анализ себестоимости продукции

              грн.              %              грн.              %              грн.              %

1.              Сырье и материалы              112758              14,88              125152              14,81              12394              -0,1

2.              Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия              499840              65,97              563200              66,63              63360              0,67

3.              Топливо и энергия на технологические цели              31361              4,14              40738              4,82              9377              0,68

4.              Основная заработная плата              29100              3,84              30630              3,62              1530              -0,2

5.              Дополнительная зарплата              6745              0,89              7256              0,86              511              -0

6.              Отчисления на соц. мероприятия              13263              1,75              14018              1,66              755              -0,1

7.              Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования              9600              1,27              9629              1,14              29              -0,1

8.              Общепроизводственные расходы              21500              2,84              20400              2,41              -1100              -0,4

9.              Общехозяйственные расходы              32000              4,22              31800              3,76              -200              -0,5

10.              Прочие расходы              1420              0,19              2250              0,27              830              0,08

              Производственная себестоимость              757587              99,98              845073              99,98              87486              0

11.              Расходы на сбыт              120              0,02              141              0,02              21              0

              Полная себестоимость              757707              100              845214              100              87507              0

Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2009) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

На нашем предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают см. таблицу 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)№ п/п              Статьи затрат              2008 г.              2009 г.              Прирост

              грн.              %

1.              Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт              39000              37500              -1500              -3,85

2.              Затраты на эксплуатацию оборудования              21900              21400              -500              -2,28

3.              Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств              18000              17400              -600              -3,33

4.              Затраты на внутреннее перемещение грузов              7800              8790              990              12,7

5.              Износ (МБП) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы              9300              11200              1900              20,4

Итого              96000              96290              290              0,3

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2009 г. РСЭО превысили этот показатель 2008 г. на 290 грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства.

Рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 1500. грн. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 600 грн.

По статье «Расходы на внутреннее перемещение грузов» перерасход в сумме 990 тыс. грн. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между цехами и подразделениями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2008 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции.

Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы, анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

В процессе анализа мы должны выявить непроизводительные затраты, потери от брака и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время[9]. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 2.3.3).

В таблице 2.3.3. приведен результат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов. По ОПР расходам предприятие в целом получило экономию в размере 110 тыс. грн. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 32 тыс. грн., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 20 тыс. грн.

Таблица 2.3.3

Общепроизводственные и общехозяйственные расходыСтатьи затрат              2008 г.              2009 г.              Отклонение

              экономия              перерасход

ОПР всего, тыс. грн.              2150              2040              142              32

в том числе:             

содержание аппарата управления цеха              780              735              45             

содержание прочего цехового персонала              430              428              2             

амортизация здания, сооружения, инвентаря              400              366              34             

текущие ремонт зданий, сооружений цеха              220              208              12             

охрана труда              279              230              49             

прочие ОПР              41              73             

              32

Общехозяйственные расходы всего, тыс. грн.              3200              318              58              38

в том числе:             

расходы на содержание аппарата управления              1730              1715              15             

прочие общехозяйственные расходы              942              960             

              18

общехозяйственные непроизводительные расходы              60              80             

              20

налоги, сборы и прочие обязательства              468              425              43             

В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 18 тыс. грн., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 20 тыс. грн.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Из таблицы 2.3.4 видно, что приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. грн. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 2.3.4

Постоянные и переменные общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходыРасходы              2008 г.              2009 г.              Отклонение

              тыс. грн.              %

Общепроизводственные расходы              2150              2040              -110              -5,12

Общехозяйственные расходы              3200              3180              -20              -0,62

Итого              5350              5220              -130              -2,43

В том числе:             

постоянные              3225              3070              -155              -4,81

переменные              2125              2150              25              1,18

Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:

(2.3.1)

где:

∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Р2009 — общая сумма накладных расходов за 2001 год;

ОПР2008, ОХР2008 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов

IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции

Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 192,9 тыс. грн. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Итак, определив и вычислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы:

Выпуск продукции в натуральном выражении за 2008 год составил 2440 шт., а за 2009 год — 2600 шт.

Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат на производство продукции в 2009 году по себестоимости 2008 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2008 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2009 год.

Таблица 2.3.5

Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимостиСтатьи затрат              С/с единицы продукции              Сумма затрат, тыс. грн.              Отклонения от 2008 года

              2008 г.              на ВП 2009 г.              Всего, тыс. грн.              В том числе за счет

              2008 г.              2009 г.             

              2008 г.              2009 г.             

              ∆ВП              уровня затрат на изделие

              1              2              3              4              5              6              7              8

Сырье и материалы              46,21              48,14              112758              120151,97              125152              12394              7393,97              5000,03

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия              204,85              216,62              499840              532616,39              563200              63360              32776,39              30583,61

Топливо, энергия на технологические цели              12,85              15,67              31361              33417,46              40738              9377              2056,46              7320,54

Основная заработная плата рабочих              11,93              11,78              29100              31008,20              30630              1530              1908,20              -378,20

Дополнительная з/п              2,76              2,79              6745              7187,30              7256              511              442,30              68,70

Отчисления на соц. мероприятия              5,44              5,39              13263              14132,70              14018              755              869,70              -114,70

РСЭО              3,93              3,70              9600              10229,51              9629              29              629,51              -600,51

Общепроизводственные расходы              8,81              7,85              21500              22909,84              20400              -1100              1409,84              -2509,84

Общехозяйственные расходы              13,11              12,23              32000              34098,36              31800              -200              2098,36              -2298,36