Анализ себестоимости продукции

,

    то  анализ проводится методом цепных подстановок  и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

    Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора  умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. табл.1).  

Таблица 1. Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

 

    В процессе анализа проводят также  сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.  

    1.3 Анализ себестоимости  сравниваемой товарной  продукции 

    Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с  затратами базисного периода. В  процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

    Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.2.

    Изучение  структуры затрат на производство и  её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а  также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.  

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

 

    Анализ  структуры себестоимости по статьям  и элементам расходов проводится в аналитической таблице 3.  

Таблица 3. Состав затрат на производство

 

    Анализ  структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных  элементов с планом и в динамике.

    При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.4.  

Таблица 4. Затраты на производство продукции по статьям

 

    Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

    Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.  
 

    1.4 Анализ себестоимости важнейших изделий  

    Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчётные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

    Анализ  проводят методом цепных подстановок  на основе формулы себестоимости  единицы продукции:

.

    Общее изменение себестоимости единицы  продукции:

    в том числе за счёт изменения:

1. объёма производства продукции

2. суммы постоянных затрат

3. суммы удельных переменных затрат

.

    Затем более детально изучают себестоимость  товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными  за прошлые периоды.  
 

    1.5 Анализ прямых материальных затрат  

    Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости промышленной продукции  занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние  на прямые материальные затраты, приведена на рис.2.

Рисунок 2. Блок-схема факторной системы материальных затрат 

    Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

1. по плану:

2. по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический  выпуск продукции:

4. фактически  по плановым ценам:

5. фактически:

    Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

    Расход  материалов на единицу продукции  зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

    Уровень средней цены материалов зависит  от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

    В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

     - расход материала после замены;

     - цена заменяемого материала; 

     - изменение цены в связи с  заменой материала. 

    Расчёты проводятся по каждому виду продукции  на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.  

    1.6 Анализ прямых трудовых затрат  

    В ходе дальнейшего анализа переходят  к изучению затрат по статье "Заработная плата", т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.3.

Рисунок 3. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции 

    Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

    Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.: