Аудит основных средств и его особенности

Например, компьютер может  учитываться:

- в составе процессора, монитора и принтера как один  инвентарный объект основных  средств, если он приобретен  в стандартной комплектации;

- в составе разных объектов  основных средств, если процессор,  монитор и принтер приобретены отдельно;

- в составе процессора  и монитора как единого объекта  основных средств и принтера, учитываемого как отдельный объект  основных средств, если последний  используется для группы компьютеров.

Указанные объекты как  объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются  к учету в обязательном порядке  в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

           Таким образом, вопрос классификации компьютера (как и любого иного аналогичного объекта основных средств) с составляющими его частями как единого объекта основных средств или определенного количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации.

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации  соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного  учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством объекты  недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в  порядке, установленном государством. К ним относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости  от отраслевой принадлежности организации  основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского  хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

В зависимости  от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также  государственных учреждений, занятых  обеспечением нормальных социально - бытовых  условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

Основные  средства группируются по видам в  соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды.

Такая группировка  является основой для учета и  начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву  собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права  выкупа); находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в  запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам  в эксплуатации относятся все  числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам  в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной документации.

На консервацию  переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Руководство организации может принять решение  о консервации некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

К объектам основных средств стоимостью до 2000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный  инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты  и специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  и массового производства определенных  изделий или для изготовления  индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно  используемое в качестве приспособления  к основным средствам; другие  вызываемые специфическими условиями  изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности  к ним; прокатные валки; фурмы  воздушные; челноки; катализаторы  и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

- одежду и обувь в  организациях здравоохранения, просвещения  и других, состоящих на бюджете;

- насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного материала.

Земельные участки  имеют натурально - вещественную форму  и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с  неограниченным сроком использования  земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций  с основными средствами в соответствии  с законодательством;

- отражение результатов  на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных  средств;

- записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

- исполнение приказов  и распоряжений;

- недопущение сокрытия  и искажений.

 Процедурами аудита  статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического  субъекта;

- осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

- исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных  показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение  по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным  в действие с 1 января 2001 г., которое  регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации, служат в  течение длительного времени  (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

- способны приносить организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения  в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых  машин, оборудования, измерительных  и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря и  принадлежностей, рабочего, продуктивного  и племенного скота, многолетних  насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

1.2 Первоначальная стоимость основных средств и их аудит

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств  приобретенных за плату формируется  из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией  в соответствии с договором  купли - продажи (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- таможенных пошлин и  иных платежей;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  основных средств.

 

Первоначальная стоимость  основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые  слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией  в соответствии с договором  поставки их поставщику;

- сумм, уплачиваемых организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно  связанных с сооружением и  изготовлением объектов основных  средств и затрат по доведению  их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и  в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме  того, организация имеет право  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам с  отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные  средства отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом  суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Восстановление  объектов основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

 

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.