Аудит расчетов на предприятии

 

                                                                                                        Таблица 4

Опросник  для проверки состояния внутреннего  контроля и системы учета расчетных  операций

№ п/п	Содержание  вопроса	Ответы	Запрошенные документы
А 1	Внутренний  контроль Проводиться ли инвентаризация расчетов?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учета, данные складского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах.
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Да Нет	Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательствах.
3	Проводиться ли акты инвентаризации расчетов?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учета, данные складского учета.
4	Проводиться ли анализ актов инвентаризации?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учета, данные складского учета.
5	Анализируется ли и выявляются ли причины неплатежей?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учет, акты сверок, ответы на запросы  поставщиков
Б 6	Система учета Имеется ли в  организации нормативная база данных?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учет, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия
7	Имеются ли образцы  заполненных типовых расчетно-платежных  документов?	Да Нет	Первичные документы (накладные, счет-фактуры, акты сдачи-приемки)
8	Разработан ли примерный проект организации и  постановки учета расчетов?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учета, регистры аналитического учета.
9	Наличие регистрационных  журналов?	Да Нет	Регистрационный журнал
10	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?	Да Нет	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета
11	Систематически  ли производятся записи в регистрах  бухгалтерского учета?	Да Нет	Регистры бухгалтерского учета
12	Правильно ли составляются корреспонденции счетов по расчетным операциям?	Да Нет	Данные бухгалтерского учета, акты сверок, план счетов.

 

Из данных таблицы 5 видно, что внутрихозяйственный  контроль расчетных операций в организации не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.

 

 

3.2 Оценка системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

3.2.1 Аудит  организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

Заполнив две  последние графы таблицы, в которой  приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Причем положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако, следует заметить, что положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

После проведения анализа системы внутреннего  контроля, аудитору следует определить, каким образом на предприятии  организован обмен информации между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому, аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

 

3.2.2 Аудит  организации внутреннего контроля  по учету расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами  ведут на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», который  является активно-пассивным счетом.

Проверяя расчеты, аудитор должен установить причины  возникновения дебиторской и  кредиторской задолженности. Если она  значительна, то это может свидетельствовать  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины. Поэтому, прежде всего нужно выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Затем проверяется каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают: причины и виновников образования расчетов; давность возникновения задолженности; реальность ее получения; не допущены ли сроки исковой давности; какие меры применяются для погашения или взыскания задолженности.

Необходимо иметь  в виду, что счет 76 многие организации  используют почти по всем расчетным  операциям, что не способствует рациональной организации учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результатам.

Поэтому далее  аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить:

• правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентским суммам на полученной в установленном порядке заработанной платы;
• правильность расчетов за полученные по договору лизинга основные средства;
• правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также организации аналитического учета по ним.

 

3.3 Оценка  уровня существенности 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

 Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет  введен в заблуждение таким  описанием;

- отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

 

                                                                                                          Таблица 5

Система базовых показателей и  порядок определения уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бух.отч. предприятия, т.руб		Уровень существенности показателя,  %	Значения, применяемые для определения уровня существенности, т.руб
	2007	2008		2007	2008
1. Балансовая  прибыль предприятия	(763)	24384	5	38,15	1219,2
2. Выручка  от реализации (без НДС)	31394	92846	2	627,88	1856,92
3. Валюта  баланса	69876	83958	2	1397,52	1679,16
4. Собственный капитал	15160	40307	10	1516,0	4030,7
5. Общие  затраты предприятия	36317	86317	2	726,34	1726,34

По  данным таблицы делаем следующий  расчет:

Ср.ар.2007 = (38,15+627,88+1397,52+1516,0+726,34)/5 = 861,178

Ср.ар.2008 =(1219,2+1856,92+1697,16+4030,7+1726,34)/5 = 2102,464

Наименьшее  значение отличается от среднего

2007 - (861,178-38,15)/861,178=0,96=96%

2008 - (2102,464-1219,2)/2102,464=0,42=42%

Наибольшее  значение отличается от среднего

2007 - (1516,0-861,178)/861,178=0,76=76%

2008 – (4030,7-2102,464)/2102,464=0,91=91%

Если  отклонение составляет более 50%, то данные отбрасываются и находиться новая  средняя арифметическая

Ср.ар.2007 = (627,88+1397,52+726,34)/3 = 917,25 = 917 т.руб.

Ср.ар.2008 =(1219,2+1856,92+1697,16+1726,34)/4 = 1624,905 = 1625т.руб.

Полученные  величины допустимо округлить 2007г. - 917т.руб., 2008г. – 1625т.руб. и использовать данные количественные показатели в качестве уровня существенности.

Определенный  таким образом уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

                                                                                                            Таблица 6

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи  баланса	Сумма, т.руб		Доли  статьи в валюте баланса, %		Уровень существенности, т.руб
	2007	2008	2007	2008	2007	2008
Актив Основные  средства Незавершенное производство Запасы НДС Дебиторская задолженность Прочие  финансовые вложения Денежные  средства Прочие  оборотные активы Валюта баланса   Пассив Уставный  капитал Добавочный  капитал Нераспределенная  прибыль Займы и кредиты Заемные средства Кредиторская  задолженность Доходы  будущих периодов Валюта баланса	22710 7911 25155 5390 5498 792 1388 1032 69876     520 15403 0 12240 11374 24574 6530 69876	30518 5271 29985 5390 6851 194 5584 165 83958     520 15403 24384 11240 12937 6895 12579 83958	32,5 11,32 36,0 7,71 7,87 1,13 1,99 1,48 100     0,74 22,04 0 17,52 16,28 35,17 9,35 100	36,35 6,28 35,71 6,42 8,16 0,23 6,65 0,2 100     0,62 18,35 29,04 13,39 15,41 8,21 14,98 100	298,03 103,8 330,1 70,7 72,18 10,36 18,25 2,91 917     6,79 202,1 0 160,7 149,3 322,5 85,74 917	590,7 102,0 580,3 105,3 132,6 3,7 108,0 3,25 1625     10,0 298,2 471,9 217,6 250,4 133,4 243,5 1625