Аудит расчетов на предприятии

 

 

3.4 Оценка  аудиторского риска

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому, информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля,  неэффективности системы учета клиента, навыявление ошибок экономического субъекта аудиторами.

Различают два  основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводиться также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать по отношению к небольшим организациям, а поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.

Расчетный метод  предполагает оценку аудиторского риска  путем составления и решения  специальной факторной модели относительных  величин:

ПАР = ВР * РК * РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный  риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

ВР=0,5%; РК=0,6%; РН=0,4%

ПАР= 0,5*0,6*0,4=0,12 или 12%

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее  трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий. Аудиторские организации могут принимать решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценке рисков, либо об использовании для оценке рисков количественных показателей.

Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящую допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск  необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Приведенная модель аудиторского риска является основой  планирования аудита, так как позволяет  понять скорее качественную, нежели количественную, взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

 

3.5 План  и программа аудиторской проверки  расчетов  с поставщиками и  подрядчиками, дебиторами и кредиторами 

План и программа  проведения аудита учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен  охватить следующие основные проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами с позиции действующего законодательства;
• Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами;
• Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Содержание плана  и программы  проверки учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами приведены  в  табл. 7 и 8.

 

                                                                                                           Таблица 7

План аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

 

Проверяемая организация                           ООО «Спутник»

Аудиторская организация                           ООО «Аудит»

Период аудита                                              01.01.2008г. – 31.12.2008г.

Руководитель  аудиторской группы           Шипачева А.В.

Состав аудиторской  группы                       Шипачева А.В., Феркович М.Е.

                   

                                                                                      

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Документы
1.	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками	16.01.08 – 18.01.08	Шипачева А.В.	ГК РФ, чч. 1 и 2; НК РФ, чч. 1 и 2; Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.; ПБУ; План счетов бух. учета и бух. отч. в РФ; Методические указания о порядке формирования показателей бух. отч.; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; «О порядке отражения в бух.уч. и бух.отч. операций с векселями»; Налоговые декларации и т.д.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками	16.01.08 – 18.01.08	Феркович М.Е.
3.	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	19.01.08 – 22.01.08	Шипачева А.В. .
4.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	23.01.08 - 18.02.08	Шипачева А.В. Феркович М.Е.
5.	Проверка соостветствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	19.02.08 – 12.03.08	Шипачева А.В.
6.	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	13.03.08 – 18.03.08	Шипачева А.В.
7.	Аудит расчетов с разными  дебиторами и кредиторами	19.03.08 – 27.03.08	Шипачева А.В. Феркович М.Е.

 

 

Руководитель  аудиторской организации                              Иванов И.И.

                                                                                                    (подпись)

Руководитель  аудиторской группы                                       Шипачева А.В.

                                                                                                   (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                    Таблица 8

Программа аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

 Проверяемая организация                           ООО «Спутник»

Аудиторская организация                           ООО «Аудит»

Период аудита                                              01.01.2008г. – 31.12.2008г.

Руководитель  аудиторской группы           Шипачева А.В.

Состав аудиторской  группы                      Шипачева А.В., Феркович М.Е.

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Документы
1.       1.1   1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров  с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	16.01.08 – 18.01.08	Шипачева А.В.	Договор соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)
2.         2.1     2.2         2.3     2.4	Аудит организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности  фактов оприходования ТМЦ Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов Проверка законности первичной  учетной документации (ПУД) Проверка соблюдения графика  документооборота	19.01.08 – 22.01.08	Феркович М.Е.	Первичные документы (накладные, счет-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД.
3.               3.1     3.2   3.3     3.4   3.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным  поставщикам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Поверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммрвых разниц	23.01.08 – 18.02.08	Шипачева А.В.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счет-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией.
4.                   4.1           4.2	Проверка соостветствия  данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (аналитического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	19.02.08 – 12.03.08	Шипачева А.В. Феркович М.Е.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета (сводного) учета, отчетность.
5.           5.1         5.2     5.3	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов  по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет по сомнительной задолженности Учет налога на добавленную стоимость	13.03.08 – 18.03.08	Феркович М.Е.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы.
6.     6.1       6.2	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Проверка реальности дебиторской  м кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной  ко взысканию	19.03.08 – 27.03.08	Шипачева А.В. Феркович М.Е.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, решения судов  в части признания задолженности  безнадежной ко взысканию и проч.

 

Руководитель  аудиторской организации                              Иванов И.И.

                                                                                                    (подпись)

Руководитель  аудиторской группы                                       Шипачева А.В.  (подпись)

3.6 Заключение  аудитора

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основные  элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие  сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство  в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие  сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

абзац исключен. - Постановление Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532;

д) вводную  часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись  аудитора.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

«Аудиторское заключение

Адресат ООО «Спутник»

Аудитор: ООО «Аудит»

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Аудит".

Место нахождения: 650000, г. Кемерово, ул. Ленина, д.52

Государственная регистрация: № 10120078965 , от 01.01.2000г.

Лицензия: № 099178746767, от 01.02.2000г., налоговый орган г. Кемерова, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, на 5 лет.

Является  членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

 

Аудируемое  лицо

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Спутник»

Место нахождения: 652000, Кемеровская обл., с. Промышленное

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

 

Мы  провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "Спутник" за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Спутник" состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "Аудит". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы  провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.