Контрольная работа по "Анализу и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия"

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости  проводят по следующим направлениям: 
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. 
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. 
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий. 
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 
5.  Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Анализ динамики обобщающих показателей  и факторов

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма  затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции  и суммы постоянных расходов. Порядок  проведения факторного анализа представлен  в табл. 2.

Изучение структуры  затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический  выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

 

 

Анализ структуры  себестоимости по статьям и элементам  расходов проводится в аналитической  таблице табл.3.

Таблица 3

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры  себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей  структуры рассматривается влияние  каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии перерасхода  затрат. Анализ структуры затрат позволяет  оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.4.

Таблица 4

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базис-ный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана   (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода  (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают  факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.3.

Рис.3. Взаимосвязь  факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

 

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:   ;

б) фактически при  плановой структуре и плановых ценах:                                          ;

в) фактически по ценам плана:   ;

г) фактически:   ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и  его алгоритм аналогичен алгоритму  проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.5).

 

 

Таблица 5

Порядок расчёта  влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния  фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу  продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

 Анализ себестоимости важнейших  изделий

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

 ;

 ;

 ;

.

Общее изменение  себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт  изменения:

а) объёма производства продукции   ;

б) суммы постоянных затрат  ;

в) суммы удельных переменных затрат  .

Затем более  детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.4.

Рис.4. Блок-схема  факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния  факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:  ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:          ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:  ;

г) фактически по плановым ценам:  ;

д) фактически:  .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов, кроме  структуры производства продукции:

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит  от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья  и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней  цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой  структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где   - изменение средней цены i-го вида группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где   - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
 - расход материала после замены; 
  - цена заменяемого материала; 
 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего  анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.5.

Рис.5. Схема  факторной системы зарплаты на производство продукции

 

Для расчёта  влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:  ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции  при плановой её структуре:  ;

по плановому  уровню затрат на фактический выпуск продукции:  ;

фактически  при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически:  .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов. Фактор структуры  производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

.

 

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты  в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.