Метода учёта затрат и система «Стандарт – кост»

Введение

 

Управленческий  учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Актуальность  данной темы контрольной работы обусловлена  тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно  обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Аналогом  отечественного нормативного метода учета  затрат является зарубежная система  «Стандарт-кост».

Смысл системы  «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Система «Стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

Целью курсовой работы является изучение нормативного метода учёта затрат и системы «Стандарт – кост».

Задачами  курсовой работы являются: рассмотреть принципы нормативного учёта затрат, научиться выявлять отклонения от норм и определять фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а также рассмотреть сущность и роль системы «Стандарт – кост», её отличия от нормативного метода.

Объект  исследования данной курсовой работы является предприятие ОАО «Весна», деятельностью которого является пошив и реализация одежды. Предприятие оборудовано всем необходимым оборудованием для закройки и пошива одежды. ОАО «Весна» ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство.

Предметом исследования являются показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Весна" за 2010 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы нормативного учёта

и системы «Стандарт-кост»

1. Первые упоминания о системе «Стандарт-кост»

В современных  условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера  базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных  инструментов в управлении затратами  предприятия является система учета  стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые  упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением З_ф / З_с, т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - З_с), тем выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающее затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме "Учет себестоимости в помощь производству" (1918 г.), обращалось внимание не только на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации стандарт-коста.

Идея  стандарт-коста у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

1) все  произведенные затраты" в учете  должны быть соотнесены со  стандартами;

2) отклонения, выявленные при сравнении фактических  затрат со стандартами, должны  быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда З_с > 3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

 

1.2. Сущность и роль системы «Стандарт-кост»

Со времени  своего возникновения система учета  стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные  материалы;

- оплата  труда основных производственных  рабочих;

- производственные  накладные расходы (заработная  плата вспомогательных рабочих,  вспомогательные материалы, арендная  плата, амортизация оборудования  и др.);

- коммерческие  расходы (расходы по сбыту,  реализации продукции).

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Схематически  система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

1. Выручка  от продажи продукции.

2. Стандартная  себестоимость продукции.

3. Валовая  прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения  от стандартов.

5. Фактическая  прибыль (п. 3 - п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие  измерить в натуральном выражении  расход материала, количество рабочей  силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные  стоимостные нормы.

В связи  с тем, что накладные расходы  охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых  случаях могут устанавливаться  количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы  подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы  устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода  материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в  расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных  расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции  нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы  суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1.

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- "Отклонения  по расходу материалов";

- "Отклонения  по заработной плате";

- "Отклонения  по накладным расходам";

- "Отклонения  от стандартной коммерческой  себестоимости".

Таблица 1.1

Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост»

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная  цена единицы материала - фактическая  цена) х количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативное  количество материала на фактический  выпуск продукции - фактический  расход материалов) х нормативная цена материалов
3	Совокупное  отклонение расхода материалов	(Нормативные  затраты на единицу материала  -фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам  заработной платы по производительности труда	(Нормативная  почасовая ставка заработной  платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время
2	Совокупное  отклонение по трудовым затратам	(Нормативное  время на фактический выпуск  продукции - фактически отработанное  время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное  отклонение по трудовым затратам	(Нормативные  затраты труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная  ставка постоянных накладных  расходов на единицу продукции  - фактическая ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции) х фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная  ставка переменных накладных  расходов на единицу продукции  - фактическая ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции) х фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная  цена единицы продукции - фактическая  цена единицы продукции) х фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем  сметной реализации - объем фактической  реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное  отклонение по валовой прибыли	Совокупная  нормативная прибыль - совокупная фактическая  прибыль