Метода учёта затрат и система «Стандарт – кост»

Сводный учет затрат на производство при нормативном  учете ведут обычно в специальных  ведомостях, открываемых для определенного  вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям  показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции  материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

Данные  обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин

 

1.4. Отличия системы «Стандарт-кост» от нормативного метода

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже  отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие  от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции  участвуют показатели изменения  норм.

Важным  отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что  отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета  производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета  затрат суммы в пределах норм и  суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных  цен на изделия.

Таблица 1.2

Основные  отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет  изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет  отклонений от норм прямых расходов	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты
Учет  отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость  в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость  в сумме фактически произведенных  затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты  ведения учета	Учет  затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной  себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается  по нормам на начало года, в текущем  учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим  нормам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация нормативного учёта затрат

на  примере ОАО «Весна»

 

2.1. Краткая характеристика предприятия

 

Открытое акционерное общество «Весна» было зарегистрировано 16 декабря 1999 года. ОАО «Весна» осуществляет свою деятельность на основании Устава. Число учредителей 18 (14 – юридические лица, 4 – физические). Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях в рублях.

Органами  управления ОАО «Весна» являются:

• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров;
• Генеральный директор.

Основной  деятельность ОАО «Весна» является пошив и реализация спец. одежды. Предприятие оборудовано всем необходимым оборудованием для закройки и пошива спец.одежды. предприятие ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство.

Также предприятие  имеет право вести посредническую деятельность, внешнеторговую деятельность (то есть осуществлять закупку материала  за рубежом, а также реализовать  свою продукцию за рубеж), участвовать  в создании других предприятий.

 

2.2. Нормативный учёт затрат

Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица  2.1)

 

Таблица 2.1

Смета затрат на производство продукции

№	Статья затрат	Затраты, руб.
	А	1
	счет 20 — Основное производство
1	Материалы	96 200
2	Комплектующие изделия	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	118 200
4	Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	13 000
5	Отчисления в Фонд социального  страхования	46 580
	Итого	908 020
	счет 25 — Общепроизводственные расходы
6	Основная заработная плата персонала  цеха	92 200
7	Дополнительная заработная плата  персонала цеха	10 100
8	Отчисления в фонд социального  страхования	36 320
9	Основная заработная плата вспомогательных  рабочих	48 100
10	Дополнительная заработная плата  вспомогательных рабочих	5 290
11	Отчисления в фонд социального  страхования	18 950
12	Расходы на энергию производственного  характера	42 800
13	Топливо	12 000
14	Аренда оборудования	32 000
15	Аренда здания цеха	8 100
16	Ремонт оборудования	14 100
	Итого	319 960
	счет 26 — Общехозяйственные расходы
17	Основная заработная плата работников управления	18 200
18	Дополнительная заработная плата  работников управления	2 000
19	Отчисления в фонд социального  страхования	7 170
20	Расходы на энергию	2 200
21	Топливо	600
22	Аренда оборудования	1 000
23	Аренда зданий	400
	Итого	31 570
	Итого по смете	1 259 550

 

Дополнительная  заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% к их основной заработной плате.

Отчисления  в фонд социального страхования (2,9%), Пенсионный фонд (26%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (2,1%), территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,0%) и фонд страхования от несчастных случаев (1,5%) составляют 35,5% к полной заработной плате работников.

Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего  опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции. Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.

Рассчитаем  процент общепроизводственных расходов:

319 960 / 118 200 х 100% = 271%.

Рассчитаем  процент общехозяйственных расходов:

31 570/118 200 х 100% = 26%.

На основании  этих данных составляется нормативная  калькуляция (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Нормативная калькуляция

№	Статья затрат	За единицу	За 2000 штук
	А	1	2
1	Материалы	48,10	96 200
2	Комплектующие изделия	317,02	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	59,10	118 200
4	Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	6,50	13 000
5	Отчисления в фонд социального  страхования	23,29	46 580
6	Общепроизводственные расходы	159,98	319 960
7	Общехозяйственные расходы	15,79	31 570
8	Нормативная себестоимость	629,78	1 259 550
9	Предполагаемая прибыль	31,49	62 980
10	Оптовая цена	661,27	1 322 530
И	НДС	119,03	238 060
12	Отпускная цена	780,30	1 560 590