Учет и анализ использования материальных ресурсов

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Последняя запись делается в том случае, если стоимость материалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себестоимости.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском  учете в виде начисления резерва. Учет резерва под снижение стоимости  материальных ценностей ведется  на счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей». Аналитический  учет ведется по каждому резерву [9,c.150].

Образование резерва под  снижение стоимости материальных ценностей  отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону  отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости  от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе  выручки, отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам).

На разницу между фактической  себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости  материалов».

Суммы расходов, связанных  с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат  от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета «Прочие расходы» и оборота кредита субсчета «Прочие доходы». Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т 99 «Прибыли и убытки» [7, с.283].

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата [21,с.34].

 

 

 

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА  ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1.Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

 

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и экономное их использование.

 Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции) (Рисунок 2.1).

Рис.2.1. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

 

Первый путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными  затратами, второй - удовлетворение потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других ресурсах и предусматривает более экономное и рациональное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению производства вышеназванных ресурсов [13,с.48].

Задачи анализа использования материальных ресурсов заключаются в обосновании управленческих решений, обеспечивающих рациональное использование материальных ресурсов, снижение издержек, повышение рентабельности и создание возможности для роста производства. Поиск вариантов решения этих проблем составляет основное содержание анализа.

Основные этапы анализа  материальных ресурсов:

1) оценка эффективности использования материальных ресурсов;

2) оценка влияния эффективности  использования материальных ресурсов  на величину материальных затрат;

3)анализ обеспеченности  предприятия материальными ресурсами,  включая оценку качества;

4) анализ обоснованности  норм расхода материально- технических  ресурсов;

5) обоснование оптимальной  потребности в материальных ресурсах [8, с.129].

Источниками информации для  анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов.

 

Условие бесперебойной работы предприятия - полная обеспеченность материальными  ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется: потрбностью  на выполнение производственных программ, капитальное строительство, непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов  на конец периода определяется в  трех оценках: 1) в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях; 2) по стоимости – для выявления  потребности в оборотных средствах; 3) в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки [18,с147].

 Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим  условиям и условиям договора и в  случаях их нарушения предъявляются  претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию  по госзаказу, и кооперированных  поставок.

Большое значение придается  выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение  сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности  поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают текущий, сезонный, страховой и складской запасы. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

Зтек = Ип*Рсут, (2.1)

где Зтек- текущие запасы,

Ип- интервал поставки (в днях),

Рсут- среднесуточный расход i-го материала[13,c.50].

 В процессе анализа  проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проверку производят также  для выявления излишних и ненужных запасов материалов. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

  Управление запасами - это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

 Искусство управления  запасами заключается:

- в оптимизации общего размера и структуры запасов материальных ресурсов,

 - минимизации затрат по их обслуживанию,

 - обеспечении эффективного контроля за их движением.

Среди систем контроля за движением запасов наиболее широкое применение получили АВС-анализ, ХYZ-анализ и логистика.

 АВС-анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

 В системе контроля  за движением запасов все виды  запасов делят на три группы  исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:

1.категория А- наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;

2.категория В- включают те материальные ресурсы, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц;

3.категория С- все остальные материальные ресурсы с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.

 АВС - анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп материальных ресурсов.

 При ХYZ - анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления. К группе Х относятся материалы, потребление которых носит постоянный характер, к группе Y- сезонные материалы, к группе Z- материалы, которые  потребляются нерегулярно. Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

 Важную роль в управлении  запасами играет логистика, которая  используется для оптимизации  товарных потоков в пространстве  и во времени. Она координирует  движение товаров по всей цепочке «поставщик — предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия, его конкурентоспособности [20,с.209- 210].

 В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

 а)    количества  заготовленного сырья и материалов (Кз);

 б)    переходящих  остатков сырья и материалов (Ост);

 в)    сверхплановых  отходов из-за низкого качества  сырья, замены материалов и  других факторов (Отх);

 г)    удельного  расхода сырья на единицу продукции  (УР).

 При этом используется  следующая модель выпуска продукции:

VВПi = (Кзi+∆Остi-Отхi) / УР (2.2)

 Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

По этой же модели можно  рассчитать и резервы роста выпуска  продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

 Уменьшить расход сырья  на производство единицы продукции  можно путем упрощения конструкции  изделий, совершенствования техники  и технологии производства, заготовки  более качественного сырья и  уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников.

Таким образом, полная обеспеченность материальными ресурсами является основным условием бесперебойной работы предприятия.

 

2.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов на предприятии