Кредитная политика предприятия

В каких случаях возникает кредиторская задолженность?

Причины возникновения кредиторской задолженности могут быть разными, но сущность ее с точки зрения гражданского законодательства всегда одинакова. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение.

Чтобы в бухгалтерском учете признать выручку, необходимо выполнение определенных условий:

– организация имеет право на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом;

– сумма выручки может быть определена;

– организация получила оплату за отгруженную продукцию либо у нее отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод). Например,  у  организации  есть   документы     (договор,   накладная, гарантийное  письмо, расписка   и  т. д.), на      основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);

– право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги фактически оказаны;

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухучете следует признавать не выручку, а кредиторскую задолженность.

При реализации готовой продукции выручка отражается  в момент перехода права собственности на нее к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация выполняет работы (оказывает услуги), выручку от реализации следует признавать по мере выполнения работ, оказания услуг (например, при оформлении документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг)). По работам с длительным производственным циклом (длящимся услугам) выручку можно признавать двумя способами:

– если условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, соблюдаются на дату окончания каждого отчетного периода – по мере выполнения работ (оказания услуг);

– если условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, соблюдаются только на дату окончания работ (оказания услуг) – по окончании работ (оказания услуг). Такой порядок следует из положений пункта 13 ПБУ 9/99.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, в части, не покрытой оплатой [10]. Если исполнение обязательств (оплата) производится не денежными средствами, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива (в том числе денежных средств), подлежащего выбытию [10].

Организация-заемщик отражает задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту в составе кредиторской в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором, в момент их фактической передачи. Уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете заемщика при возврате им полученного от заимодавца кредита, займа. Если в обеспечение займа выдан вексель, то в качестве кредиторской задолженности отражается сумма, указанная в векселе, а по размещенным облигациям - номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций. Начисленные на вексельную сумму или по облигациям проценты также включаются в кредиторскую задолженность на конец отчетного периода [11]. Участники договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором, по окончании отчетного периода распределяют между собой полученный финансовый результат - нераспределенную прибыль согласно[12].

В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении указанной прибыли отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли.

Кроме того, кредиторская задолженность возникает при расчетах с бюджетом, а также с физическими лицами, в том числе по оплате труда. Из Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110 можно также сделать вывод, что суммы объявленных, но не выплаченных дивидендов являются кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского баланса. При этом она подразделяется на долгосрочную (погашение которой предполагается в течение периода, превышающего 12 месяцев с даты, на которую составлен отчет) и краткосрочную.

Долгосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе в разд. IV "Долгосрочные обязательства" по строкам 510 – 520 [13]. В разд. V включаются краткосрочные обязательства организации.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражаются не все краткосрочные обязательства, относящиеся к ней, для некоторых предусмотрены отдельные строки. Например, краткосрочные займы и кредиты учитываются по строке 610, задолженность перед участниками (учредителями по выплате доходов) - по строке 630.

Предприятия, которые не являются малыми, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют Приложение к бухгалтерскому балансу по форме N 5. В нем следует отдельно отразить краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность, в том числе выделить ее отдельные виды, примерно так же, как в балансе. Аналогичные данные приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках[14].Организация  отражает  кредиторскую  задолженность на основании имеющихся у нее  первичных  учетных  документов, бухгалтерских  записей, сделанных  в  соответствии  с ними, независимо  от  того, признает  ли

наличие задолженности в тех же или иных размерах другая сторона. Это не относится к задолженности перед бюджетом и банком, которые должны быть согласованы (п. п. 73, 74 Приказа Минфина России N 34н [15]). Как указано в Плане счетов [16], в зависимости от статуса кредитора и предполагаемого срока погашения она отражается на счетах 60, 62, 66, 67, 73, 76. Ведя хозяйственную деятельность, практически любая компания не может обойтись без кредиторской задолженности. Если своевременно рассчитаться с контрагентами, то никаких проблем не возникает.

Платёжеспособность и кредитоспособность является одними из форм проявления финансовой устойчивости.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно организация управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная       финансовая        устойчивость       может        привести    к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Таким образом, одной из форм внешнего проявления финансовой устойчивости организации является её платёжеспособность, то есть способность своевременно выполнять все свои платёжные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платёжного характера.

В рамках внутреннего анализа осуществляется углублённое исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатёжеспособности, включающего следующие взаимосвязанные группы показателей:

1)     Общая величина неплатежей:

-         просроченная задолженность по ссудам банка;

-         просроченная задолженность по расчётным документам поставщиков;

-         недоимки в бюджете;

-         прочие неплатежи, в том числе по оплате труда.

2)     Причины неплатежей:

-         недостаток собственных оборотных средств;

-         сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;

-         товары отгруженные, но не оплачены в срок покупателями, и товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;

-         иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

3)     Источники, ослабляющие финансовую напряжённость:

-         временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и другие);

-         привлечённые средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской);

-         кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заёмные средства.

При полном учёте общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряжённость, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансовой устойчивости, платёжной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике.

Другим проявлением динамической устойчивости служит её кредитоспособность. Так, высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заёмные средства, то есть быть кредитоспособным.

Организация является кредитоспособной, если у неё существуют предпосылки для получения кредита и способность своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счёт прибыли или других финансовых ресурсов. За счет прибыли предприятие не только повышает свои обязательства перед бюджетом, банками, другими предприятиями, но и инвестирует средства в капитальные затраты. Для поддержания финансовой устойчивости важен не только рост абсолютной величины прибыли, но и её уровня относительно вложенного капитала или затрат организации, то есть рентабельности.

Необходимо также помнить, что высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения дохода предприятие может понести убытки и даже стать неплатёжеспособным.

Таким образом, можно сказать, что финансовая устойчивость – это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия,  их  распределение  и  использование,  которое  гарантирует  и обеспечивает   развитие   предприятия  на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов, а если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

1.4. Виды кредитов и их финансирование

Существуют различные источники внешнего финансирования оборотного капитала. Наибольшее распространение получили:

                   российские банки -краткосрочный кредит, факторинг, операции с векселями;

                   лизинговые компании - аренда имущества;

                   инвестиционные фонды - операции с векселями, факторинг;

                   предприятия - товарный кредит, толлинг, вексельные расчеты, взаиморасчеты;

                   государство - взаимозачеты, отсрочка налоговых платежей.

                   акционеры - расчеты по дивидендам.

Краткосрочные кредиты предоставляются предприятиям на платной основе. Для этого с банками заключаются кредитные договора, где отражаются условия целевого использования кредитных ресурсов, их обеспеченности, срочности и платности.

Коммерческие банки предоставляют краткосрочные кредиты предоставляются на срок менее одного года под:

                   под залог имущества и ценностей клиента;

                   под гарантию или поручительство стороннего юридического или физического лица.

Существуют бланковые кредиты, которые предоставляются первоклассным заемщикам без гарантии или поручительства.

В качестве обеспечения возвратности кредита банки принимают имущество клиента, принадлежащее ему на правах собственности, за исключением имущества, реализация которого запрещена.

При кредитовании под залог имущества учитывается не только его балансовая, но и рыночная или ликвидная стоимость, которая учитывает возможность быстрой реализации товаров, ценных бумаг, валюты и др.

Краткосрочное банковское финансирование можно разделить на средства овердрафта и краткосрочные банковские ссуды.

Характеристики овердрафта:

                   стоимость зависит от фактической суммы и срока овердрафта;

                   суммы финансирования могут превышать существующее обеспечение;

                   гибкость, простота пролонгации договора.

Характеристики краткосрочной ссуды:

                   менее гибкая, чем овердрафт;

                   более дорогостоящая.

Стоимость овердрафта зависит от суммы средств, находящихся в распоряжении заемщика в каждый момент времени, а стоимость банковской ссуды остается постоянной весь период действия кредитного договора. Поэтому, овердрафт экономически выгоден по сравнению с краткосрочной ссудой, однако он доступен лишь ограниченному кругу высоконадежных и стабильных предприятий.