Налоговое планирование в системе финансового менеджмента

Например, во Франции, для оценки добросовестности действий налогоплательщика используется понятие  «злоупотребление правом». В законодательстве Франции определено, что злоупотребление  правом - результат юридических построений, производимых c целью полного или  частичного освобождения от налога . Налоговые  органы имеют возможность доказывать злоупотребление либо самостоятельно, либо c привлечением консультативного органа. Налоговым органам также  предоставляется право устанавливать  истинный характер гражданско-правовых договоров для выявления скрытой  передачи или выявления прибыли. У налогоплательщиков имеется процедура, позволяющая исключить в дальнейшем квалификацию его действий в качестве злоупотребления правом. Данная процедура  предоставляет налогоплательщику  возможность направить в консультативный или налоговый орган запрос o правомерности характера и наличии признаков злоупотребления правом в операции, которую он намерен осуществить в будущем. При отсутствии в установленный срок ответа или отсутствие в ответе возражений ответ считается положительным, что лишает налоговый орган возможности впоследствии квалифицировать соответствующие операции в качестве действий, направленных на злоупотребление правом.

Наличие подобного  порядка позволяет налоговым  органам на предварительной стадии убедиться в наличии или отсутствии злоупотребления правом, тем самым, повышая эффективность дальнейших мероприятий по переквалификации и  доказывая недобросовестность налогоплательщика.

В Швеции действует  аналогичный порядок, при котором  Комиссией по налоговому праву выдается предварительное заключение o налоговых  последствиях сделки или совокупности сделок. Такое заключение может быть запрошено как налогоплательщиком, так и налоговой администрацией, a применение подобного заключения является обязательным для налоговых  органов при условии согласия налогоплательщика.

В российском законодательстве такие положения недостаточно широко применяются. В связи c этим судебная практика пошла по пути введения понятий  добросовестного и недобросовестного  налогоплательщика. По мнению ряда специалистов, нормативное закрепление на законодательном  уровне критериев недобросовестности позволило бы решить ряд комплексных  проблем, имеющих место в работе налоговых органов при выявлении  нарушений налогового законодательства, среди которых основной является проблема классификации действий налогоплательщиков при формальном соответствии последних  нормам налогового и гражданского законодательства.

Вместе c тем, законодательство не предусматривает возможности  давать правовую оценку поведению лица (например, признавать добросовестным налогоплательщика) безотносительно  обстоятельств конкретного дела: правовая оценка действий (или бездействия) лица может быть дана Арбитражным  судом только при рассмотрении дела по конкретному спору.

По мнению некоторых  специалистов, в настоящее время  введение понятий добросовестный и  недобросовестный налогоплательщик является недостаточно обоснованным. При этом сам термин «добросовестность» должен применяться не в отношении самого налогоплательщика, a в отношении  его действий.

C учетом мирового  опыта представляется целесообразным  ведение в отечественное законодательство  понятия «злоупотребления правом», a также введения «доктрины деловой  цели». Сущность «доктрины деловой  цели заключается в том, что  сделка, создающая налоговые преимущества  считается недействительной, если  она не достигает этой цели. В совокупности это даст положительный  эффект в борьбе c массовым уклонением  от уплаты налогов. Налогоплательщикам  это позволит более обосновано  отстаивать свои права в области  оптимизации налоговых платежей, a презумпция невиновности не  будет рассматриваться в качестве  положения, противоречащего интересам  государства. Введение подобных  механизмов наряду c принципами налогового  планирования позволит заполнить  пробелы налогового законодательства  и обеспечить понятные взаимоотношения  между контролирующими органами  и налогоплательщиками. 

Таким образом, в России еще не достаточно проработанной  является практика организации налогового планирования на предприятии. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность налогового планирования. Не многие предприятия в полной мере пользуются теоретическими разработками в области налогового планирования. Необходимо использовать всю совокупность имеющихся элементов и методов. Организация налогового планирования часто сводится соблюдению законодательства в сфере налогообложения, a не оптимизации налоговых платежей. Если c экономической точки зрения не выгодно содержать отдел по налоговому планированию, необходимо формировать группу специалистов, осуществляющих функции данного отдела. Так же, нам представляется целесообразным привлечение сторонних консультантов c целью переложения рисков по проблемным вопросам налогового планирования.

Необходимо внести изменения в законодательство, которые  бы позволяли налоговым органам  и налогоплательщикам однозначно разделять  понятия налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов.

Заключение

налоговый планирование законодательный

Налоговое планирование является составной частью финансового  менеджмента и занимает в ней  специфическое место, что обусловлено  тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами  хозяйствующих субъектов. Налоговая  экономия увеличивает собственные  финансовые ресурсы предприятия, поэтому  конечной целью налогового планирования является не только и не столько  оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской  деятельности предприятия повышение  его финансовой устойчивости и значимости.

В настоящее  время назрела острая необходимость  выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное  направление науки и практики управления финансами организации, определения его места в системе  финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических  знаний и фрагментарного практического  опыта в целях обеспечения  устойчивого роста благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части  управления финансами, оценки его влияния  на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена  тем, что с налогообложением связаны  все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными  величинами налоговых платежей в  общей сумме ее расходов, высоким  уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

Многие теоретические  вопросы налогового планирования являются дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации, этапов налогового планирования.

Достаточно сложным  является вопрос организационных основ  налогового планирования в организации. Распространено мнение, что необходимость  мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой  нагрузки. Уровень налогового бремени  является важным фактором при принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии; но на мой  взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового планирования на предприятии только с точки  зрения налоговой нагрузки. Важным является фактор затрат на организацию  такого подразделения. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.

Эффективность налогового планирования в организации  в условиях российской экономики  ограничивается наличием нескольких обстоятельств. Далеко не все элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются хозяйствующими субъектами при организации налогового планирования. На российских предприятиях налоговое планирование часто сводится к своевременной уплате налогов, правильному исчислению налоговых  платежей. Необходимостью оптимизации  налоговых платежей часто пренебрегают.

Противоречие  интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных  способов оптимизации налоговых  платежей последних порождает проблему не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи c этим принимаются  попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. C учетом мирового опыта представляется целесообразным для решения данной проблемы более широкое использование  в отечественном законодательстве понятия «злоупотребление правом»  и «доктрины деловой цели».

Список  используемой литературы

1) Налоговый  кодекс Российской Федерации:  Части первая и вторая. - М.: Омега  - Л, 2007.

2) Алексеева  М.М. Планирование деятельности  фирмы. - М: Финансы и статистика, 2001.

3) Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2004.

4) Евстигнеев  Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004.

5) Козенкова  Т.А. Налоговое планирование на  предприятии. - М.: АиН, 2001.

6) Воронина Н.В,  Бабанин В.А. Налоговое планирование  в системе финансового менеджмента  //Финансовый менеджмент.- 2006. - №27.

7) Рюмин С.М.  Налоговое планирование: общие принципы  и проблемы // Налоговый вестник.- 2005. - №2.

8) Бабанин В.А.  Совершенствование методов налогового  планирования в организации: Дис.  канд. экон. наук. -- М., 2004.

9) www.consultant.ru

10) www.fineaudit.ru

11) www.intelis-audit.ru