Оценка и пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Урицкое»

Рисунок 1

Влияние факторов на рентабельность собственного капитала

      Информационная  база анализа финансовых результатов  претерпевает существенные изменения. В то же время введение в действие новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности создает практические трудности в разработке методики анализа финансовых результатов, связанные с объединением новых для российской практики, учета и анализа различных показателей финансовых результатов в единую систему (24, 13). Определение финансового результата зависит от выбранной его руководством финансовой стратегии и сформированной на ее основе учетной политики. Речь идет о возможности маневра, позволяющего управлять величиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов.

      Отмеченные  основные проблемы, связанные с использованием данных отчета о прибылях и убытках, делают необходимым проведение внешнего анализа в два этапа. На первом этапе у аналитика должны быть сформулированы четкие представления о принципах формирования доходов и расходов на предприятии. Основной информацией для этого должна стать пояснительная записка, раскрывающая учетную политику организации, все факты ее изменения и влияние данных изменений на финансовые результаты, а так же имевшие место в отчетном периоде существенные статьи доходов и расходов. На втором этапе проводится собственно анализ отчета о прибылях и убытках, связанный с изучением структуры доходов и расходов и их соотношение. (17,63)

      Внутренний  анализ финансовых результатов должен проводиться в 3 этапа:

1) Оценивается  влияние действующих на предприятии  учетных принципов в части  оценки статей активов, доходов  и расходов, выясняются факты  изменения учетной политики и  их последствия на результаты  анализа.

2) Проводится  анализ, раскрывающий причины изменения  конечного финансового результата  и выделяющий стабильные и  случайные факторы, повлиявшие  на его изменения.

3) Проводится  углубленный анализ финансовых  результатов с привлечением   данных   управленческого   учета,   раскрывающих информацию о доходах в разрезе центров ответственности.

     Последовательность  выполнения анализа финансовых результатов  может быть следующей (9, 138):

• анализ структуры основных элементов отчета о прибылях и убытках, выявление стабильных и случайных доходов и расходов;
• оценка «качества» полученного финансового результата на основе сделанных выводов и предложений относительно стабильности статей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках;
• анализ доходности.

      В процессе структурного анализа отчета о прибылях и убытках дается характеристика основных соотношений показателей внутри отчета, и выявляются основные причины их изменений.

      В ходе анализа доходов от обычной  деятельности должно быть установлено (14, 54):

- каковы  основные элементы получения выручки;

- насколько  велика зависимость от основных  покупателей;

- какова  диверсификация продукции по  географическим рынкам сбыта.

      Обобщая все вышесказанное можно подвести итог, что в условиях рыночной экономики  управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов (16, 52). Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами – своевременно выявить и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

      Я считаю, что практический интерес к разработкам на данную тему обусловлен тем, что эффективная система управления финансовыми результатами – это один из факторов, определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость. Качественная система управления финансовыми результатами является фундаментальной основой для обеспечения устойчивого роста хозяйствующего субъекта. 

     1.2. Нормативно-правовое обеспечение  оценки финансовых результатов деятельности предприятия 

     Нормативно  закрепленная методика расчета финансового  результата представлена определенным набором учетных действий и правового  регулирования, выделим наиболее важные из них (12):

1. Гражданский  кодекс РФ (ч.1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.94г., ред. от 18.12.06г., с изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.07г.):

Ст. 50. Коммерческие и некоммерческие организации: 1. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

2. Налоговый  кодекс РФ (ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 05.12.06г, с изм. от 30.12.06г.): Гл. 26.1. Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН). Ст. 346: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога и НДС. Ставка ЕСХН – 6%.

3. Федеральный  закон РФ «Об акционерных обществах»  (от 26.12.95г. № 208-ФЗ, принят ГД ФС РФ 24.11.95г., ред. от 27.07.06г., с изм. от 18.12.06г.): Гл. 3. Ст.25. Уставный капитал и акции общества: Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. 

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96г. №129-ФЗ, принят ГД ФС РФ 23.02.96г., ред. от 03.11.06г.): Гл.3 Ст. 13. Состав бухгалтерской отчетности:

1)  Все  организации обязаны составлять  на основе данных синтетического  и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2) Бухгалтерская  отчетность организаций, за исключением  отчетности бюджетных организаций,  а также общественных организаций  (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих  предпринимательской деятельности  и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

    а) бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибылях и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

    г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

    д) пояснительной записки.

5.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (от 07.08.01 г № 119-ФЗ, принят ГД ФС РФ 13.07.01г., ред. от 03.11.06г.): Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Для целей настоящего ФЗ под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

6. Приказ  Минфина РФ от 31.10.00г. №94н. (ред.  от 18.09.06г) «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»: Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

7. Приказ  Минфина РФ от 09.12.99г. №60н. (ред.  от 30.12.99г., зарегистрирован в Минюсте  РФ 31.12.98 №1673) «Об утверждении положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»: Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

8. Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н. (ред. от 27.11.06г., зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.01г. №2806) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01»: в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

      Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

      Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

9. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. №26н. (ред. от 27.11.06г., зарегистрирован в Минюсте РФ 28.04.01г. №2689) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет Основных средств» ПБУ 6/01»: Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

10. Приказ Минфина РФ от 16.10.00г. №91н (ред. от 18.09.06г.) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»: Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н. (ред. от 27.11.06г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 31.05.99г. №1791): Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

12. Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. (ред. от 27.11.06г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 31.05.99г. №1790): Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

13. Приказ Минфина РФ №10н., ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.03г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.03г. №4252): Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.