Оценка и пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Урицкое»

   3. Анализ  и оценка финансовых результатов  деятельности предприятия 

      Результативность  деятельности предприятия в финансовом смысле характеризуется показателями прибыли и рентабельности. Эти показатели как бы подводят итог деятельности предприятия за отчетный период; они зависят от многих факторов: объем проданной продукции, затратоемкость, организация производства и др. В числе ключевых факторов – уровень и структура затрат (издержки производства и обращения), поэтому в рамках внутрифирменного управления финансами в этом блоке может выполняться оценка целесообразности затрат, их динамика, структурные изменения, а основные показатели – уровень издержек производства (обращения) и абсолютная и относительная экономия (перерасходы) издержек. 

3.1. Анализ формирования, распределения и использование  прибыли 

     Финансовый  результат деятельности предприятия  отражается в формах годовой бухгалтерской  отчетности - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Выручка от реализации продукции переносится  в форму №2 «Отчет о прибылях и  убытках» из формы №7 АПК «Отчет о реализации  сельскохозяйственной продукции», где детально можно проанализировать за счет выпуска, какой продукции  хозяйство получило набольшую прибыль и в последствие сделать соответствующие выводы.

      Проведем  анализ финансовых результатов деятельности ООО «Урицкое», на основании таблицы 6.

     Таблица 6.  Формирование результатов финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Урицкое».

     Тыс. руб.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2006г. в  % к
				2004г.	2005г.
Выручка от продажи товаров, продукции и  услуг	16216	12090	9628	53,3	79,6
Себестоимость проданных товаров, услуг	12461	11728	15954	128	136
Валовая прибыль	262	362	(2833)	-	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
Управленческие  расходы	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	262	362	(2833)	-	-
Проценты  к уплате	363	548	620	170,8	113,1
Прочие  доходы	935	695	1654	176,9	237,9
Прочие  расходы  Чрезвычайные  расходы	332 -	40 400	3021 -	909,9 -	7552,5 -
Прибыль (убыток) до налогообложения	502	469	(4828)	-	-
Иные  платежи из прибыли	10	3	6	60	200
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода	492	466	(4828)	-	-

      По  данным таблицы видно, что за анализируемый  период валовая прибыль уменьшилась  в стоимостном выражении на 2471 тыс. руб. в 2006 году, по сравнению с 2005 годом, это произошло в основном за чет роста себестоимости проданной продукции на 36% и снижен6ие выручки от реализации продукции на 20,4%. Необходимо обратить внимание на то, что рост себестоимости связан, прежде всего, с увеличением затрат на сырье и материалы – 15650 тыс. руб., на оплату труда – 4859 тыс. руб., отчисления на социальные нужды – 619 тыс. руб., амортизация 340 тыс. руб., прочие затраты – 209 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы не нашли отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Следовательно, прибыль от продаж равна валовой.  Также следует обратить внимание на то, что за последние годы  у предприятия слишком высокие проценты к уплате, так в 2006 году они составили 620 тыс. руб., что на 70,8% больше чем в 2004 году. Это свидетельствует о том, что предприятие не может погашать свои долги за счет собственных средств. Однако прочие расходы в 2006 году составили 3021 тыс. руб., что в почти в 2 раза превышает прочие доходы, это прежде связано с  большой задолженностью предприятия, а также с возмещением ущерба, связанного с природными катаклизмами (чрезвычайные расходы в 2005 году составили 400 тыс. руб.).  В связи с этим прибыль до налогообложения в 2006 году получена отрицательная. К тому же увеличилась ставка ЕСХН – 6%. В результате чистая прибыль равна -4828 тыс. руб. Это говорит об отрицательном финансовом результате в 2006 году. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие издержки превышают доход, что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов и необходимости поиска более выгодного применения имеющихся ресурсов.

      Отсюда  возникает потребность дальнейшего  углубленного анализа, т.е. определить объем реализации, обеспечивающий получение  прибыли, необходимой для нормального функционирования предприятия, для этого найдем точку безубыточности.

      График 1. Точка безубыточности объема реализованной  продукции

      

      Из  графика видно, что безубыточное функционирование предприятия возможно при объеме продаж, достигнутом в 2004 году и равном 16216 тыс. руб. Таким образом, необходимо рассмотреть структуру затрат и установить их влияние на объем выручки.  

     Для более подробного анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходимо выявить влияние отдельных факторов на его изменение. Особое внимание следует уделить факторному анализу изменения размера прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Как известно, на прибыль влияют изменения выручки и себестоимости. Зависимость прибыли и данных факторов можно выразить следующей формулой:

     ВП = В – С,

     где ВП – валовая прибыль, тыс. руб.;

     В – выручка, тыс. руб.;

     С – себестоимость, тыс. руб.

          

     Возьмем за базисный год – 2004, отчетный – 2005:

ВПб = Вб – Сб = 16216 тыс. руб. – 15954 тыс. руб. = 262 тыс. руб.,

ВПусл = Во – Сб = 12090 тыс. руб. – 15954 тыс. руб. = -3864 тыс. руб.,

ВПо = Во – Со = 12090 тыс. руб. – 11728 тыс. руб. = 362 тыс. руб.,

∆ВП (В) = ВПусл – ВПб = -3864 тыс. руб. – 262 тыс. руб. = - 4126 тыс. руб.,

∆ВП (С) = ВПо – ВПусл = -3864 тыс. руб. – (-3864 тыс. руб.) = 4226 тыс. руб.,

∆ВП = ВПо – ВПб = 362 тыс. руб. – 262 тыс. руб. = 100 тыс. руб.,

∆ВП = ∆ВП (В) + ∆ВП (С) = - 4126 тыс. руб. + 4226 тыс. руб. = 100 тыс. руб.

      В 2005 году на валовую прибыль существенное влияние оказал как фактор себестоимости продукции, так и выручки.

     Базисный  год – 2005, отчетный – 2006:

ВПб = Вб – Сб = 12090 тыс. руб. – 11728 тыс. руб. = 362 тыс. руб.,

ВПусл = Во – Сб = 9628 тыс. руб. – 11728 тыс. руб. = -2100 тыс. руб.,

ВПо = Во – Со = 9628 тыс. руб. – 12461 тыс. руб. = -2833 тыс. руб.,

∆ВП (В) = ВПусл – ВПб = -2100 тыс. руб. – 362 тыс. руб. = -2462 тыс. руб.,

∆ВП (С) = ВПо – ВПусл = - 2833 тыс. руб. – (-2100 тыс. руб.) = -733 тыс. руб.,

∆ВП = ВПо  – ВПб = -2833 тыс. руб. – 362 тыс. руб. = - 3195 тыс. руб.,

∆ВП  = ∆ВП (В) + ∆ВП (С) = -2462 тыс. руб. + (-733) тыс. руб. = -3195 тыс. руб.

      Таким образом, при факторном анализе  и определения точки безубыточности, мы пришли к выводу, что основополагающим фактором влияющим на выручку, а следовательно на прибыль, являются затраты и себестоимость продукции. Следовательно, первая задача воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности – это снижение расходов – подразумевает поиск резервов обоснованного снижения себестоимости. Наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции

      Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции. Например, рассмотрим элемент «Амортизация основных средств» (удельный вес амортизации в 2006 году составил в общей структуре затрат 1,5%) обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей – производственных, социальных, управленческих – использовалось то или иное основное средство.

      Безусловно, затраты,  которые предприятие  вынужденно нести в ходе производственного  процесса, объективны, и предприятие  само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в  определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. К таким затратам относят материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация прочие затраты. Проведем анализ, итак в 2006 и 2005 годах наблюдается уменьшение остатков на 913 тыс. руб. и 433 тыс. руб. соответственно, однако пик роста затрат в динамике 3 лет приходится на 2004 год и составляет 4280 тыс. руб. Преимущество этого метода в том, что группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено производство продукции или нет.

      Под калькуляцией статей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость  продукции в целом или его  отдельного вида и дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедший производственный цикл и готовой к реализации или реализованной. Проведем анализ формы № 8-АПК «Отчета о затратах на основное производство» за 2006 год по производству продукции животноводства. Мы видим, что на корм затрачено 4896 тыс. руб., что в общем объеме затрат составляет 47,7%, электроэнергия – 6,8%, нефтепродукты – 6,1%, запасные части и ремонтные материалы – 14,9% и т.д. Наблюдаются сравнительно высокие затраты, если к тому же учитывать, что, например, выручка от реализации молока составляет 2160 тыс. руб., а себестоимость единицы продукции 550,67 руб. Речь не может идти о стабильном функционировании предприятия, если в настоящее время большое внимание должно уделяться новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль за издержками предприятия, особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на  изменение запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих.

      Таким образом, можно порекомендовать  создать на предприятии экономическую  службу, которая будет заниматься систематизацией затрат, а так же проводить анализ состава и структуры затрат, в том числе себестоимости основных видов продукции.

      Второй  задачей является повышение доходов. Однако проводить анализ увеличение объема прибыли и продаж нецелесообразно, т.к. ООО «Урицкое» получило убыток в 2006 году, а также необходимость прогнозно -аналитических данных (планирование прибыли см. 4 главу). Я считаю, что поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контроль за соблюдением новых ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств. 

     3.2. Оценка показателей рентабельности 

      Достижение  удовлетворительных результатов по прибыли, финансовому состоянию  и платежеспособности осуществляется на основе лучшего использования имеющихся производственных и финансовых ресурсов или вовлечение дополнительных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

      Рентабельность  является относительным показателем, характеризующим размер прибыли, приходящейся на рубль потребляемых ресурсов. Поскольку рентабельность является обобщающим показателем, характеризующим эффективность функционирования организации, то встает задача определение влияния на данный показатель факторов, оценивающих качественную и количественную стороны деятельности организации.

     Таблица 7.  Показатели эффективности хозяйственной деятельности ООО «Урицкое»

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Абсолютное  отклонение (+,-) 2005г. от
				2004г.
Рентабельность  продукции, %	1,6	2,9	-	1,3
Рентабельность  предприятия, %	3,2	4	-	0,8
Общая рентабельность капитала, %	1,9	3	-	1,1
Общая рентабельность собственного капитала, %	492	466	-	- 26
Рентабельность  активов, %	1,68	1,67	-	- 0,01

      Анализируя  показатели рентабельности в динамике 3 лет, необходимо обратить внимание на то, что провести полную оценку невозможно, т.к. по данным бухгалтерской отчетности в 2006 году результатом финансово-хозяйственной деятельности, явился убыток. В связи с этим, проведем анализ показателей рентабельности за период 2004 – 2005 годов. Рентабельность продукции показывает, что эффективность текущих затрат и доходность реализуемой продукции, т.е. в 2005 году на единицу выручки приходится 2,9 коп. прибыли, что на 1,3 % больше чем в 2004 году. Рентабельность предприятия, характеризует использование производственных активов, т.е. наблюдается тенденция увеличения использования производственных активов в 2005 году на 0,8 %.  Общая рентабельность капитала показывает эффективность использования имущества предприятия (наблюдается рост на 1,1 %, что означает рациональное использование имущества предприятия). Рентабельность активов составляет 1,67% в 2005 году и показывает что на единицу чистой прибыли приходится 1,67 коп. активов. Рентабельность собственного капитала в 2005 году - 466%, что на 26 % больше чем в 2004 году (Норматив R ≥ 0,2), показывает эффективность капитала вложенного учредителями, т.е. отдача собственного капитала снижается из-за увеличения доли заемных средств.  Оценивая показатели эффективности хозяйственной деятельности, я пришла к выводу, что у предприятия низкие темпы развития при оптимальном экономическом потенциале и относительно высокие затраты,  об этом свидетельствует показатели общей рентабельности капитала. Оценивая показатели рентабельности за 2004-2005 гг., необходимо заметить, что наблюдается общая тенденция роста показателей, что в свою очередь свидетельствует о стабильном функционирование предприятия, однако в 2006 году ООО «Урицкое» находится в кризисном состоянии.