Учет движения денежных средств предприятий

 

     В настоящее время бухгалтерия  организации пользуется действующим  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

     Методология бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «ВКМ» не нарушается.  

     2.2 Учет денежных средств на  расчетном счете на примере ОАО «ВКМ» 

     Согласно  Положению по безналичным расчетам в РФ (Письмо ЦБ РФ от 12.04.2001 г., № 2-П) все свободные денежные средства организации должны храниться на ее расчетном счете, открываемом для выполнения безналичных расчетов между организациями.

     Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

     Применение  безналичных расчетов позволяет  существенно снизить расходы  на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

     Безналичные расчеты осуществляют по товарным и  нетоварным операциям.

     К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

     К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Организации могут открывать в банках расчетные  и текущие счета.

     Безналичные  расчеты  за поставленную  продукцию (товары), выполненные  работы или  оказанные  услуги  являются  основным  видом  расчетов  между  юридическими лицами^1)..

     Для оформления операций  на расчетном  счете ОАО «ВКМ» использует  следующие  расчетные  документы: платежное  поручение, платежное  требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые  поручения.  Все расчетные документы содержат реквизиты: наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки; вид  платежа; наименование  плательщика, номер  его  счета, идентификационный  номер  плательщика (ИНН); наименование  и место  нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского  счета  или  субсчета; название  платежа  с  выделением  отдельной  строки налога, подлежащего  уплате, либо с  указанием того, что налог не уплачивается; сумма  платежа.

     Платежное поручение - документ, оформляющий  поручение ОАО «ВКМ»  своему  банку перевести  сумму, указанную  в  документе  на счет  получателя. Платежные  поручения организацией используются  для  следующих  целей: перечисление  денежных  средств за  поставленные  товары, выполненные  работы, оказанные  услуги;  перечисление  денежных  средств в бюджеты всех уровней и во  внебюджетные  фонды; перечисление  денежных  средств  в  целях возврата кредитов (займов)  и уплаты  процентов по ним; перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных  законодательством  или  договорами.

     Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете  представлена на рисунке 3.

     Денежные  средства организации учитываются  на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

     Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. 

     Таблица 3 - Структура счета 51 «Расчетные счета» 

 

     По  дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств  с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

     Анализируя  поступления  и расходование  денежных средств  с расчетного  счета ОАО «ВКМ», можно сказать,  что  для  операций   по движению  денежных средств на расчетном  счете  используются   следующие  счета:

     - 50 «Касса»;

     - 58 «Финансовые вложения»;

      - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

     - 62 «Расчеты с покупателями  и  заказчиками»;

     - 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»;

     - 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и т.д.

       

     Рисунок 3 - Система  документооборота по учету денежных средств 

     на  расчетном счете. 

     В таблице 3 приведены   основные корреспонденции  по  банковским  операциям ОАО «ВКМ», выписанных из  предоставляемых  выписок банка  в октябре 2009 года.

     Основанием  для  бухгалтерских  записей по счету 51 «Расчетный счет» являются  выписки из  банка с приложенными документами. Выписки  выдаются  ежедневно. При получении  выписки   бухгалтер организации  тщательно проверяет соответствующие  документы, являющиеся  основанием для  платежа^1)..      

     Таблица 3 - Схема бухгалтерских проводок по  учету операций

     на  расчетном  счете.

 

             Регистром  бухгалтерского  учета  по операциям на расчетном  счете в ОАО «ВКМ»  является  журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит  для  отражения кредитовых  оборотов по счету 51 в разрезе  корреспондирующих счетов. В конце  журнала – ордера в  специальном разделе  отражаются дебетовые  обороты счета 51.

     На  расчетном счете скапливаются свободные  денежные  средства  и 
поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации:  оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

1. Методология учета денежных средств на расчетном счете в ОАО «ВКМ» не нарушается.

         2.3 Учет денежных средств на специальных счетах

         на  примере  ОАО «ВКМ» 

         Счет 55 «Специальные счета  в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. 

         Таблица 3 - Структура счета 55 «Специальные счета в банках»

 

         К счету 55 «Специальные счета в банках» открыаются субсчета:

         55.1 «Аккредитивы»;

         55.2 «Чековые книжки»;

         55.3 «Депозитные счета»  и др.

         На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. Остаток неиспользованного аккредитива зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

         Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется  по каждому выставленному организацией аккредитиву.

         На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. ОАО «ВКМ» имеет   чековую  книжку для расчетов с поставщиками за  товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ОАО «ВКМ». 

         Аналитический учет  ведется по одной полученной  книжке, которая  находится в подотчете  у сотрудника. С целью контроля за  движением   денежных  средств в чековой книжке  открыты три   аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные  чеки».

         Оплата по выданным чекам была произведена через  обслуживающий банк без нарушений  сроков оплаты. Аннулированных  чеков  не имеется.

         Неиспользованные  суммы по возвращенным в организацию чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 в корреспонденции со счетами 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

         На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 в корреспонденции со счетом 51, 52. При возврате сумм вкладов:  Дебет 51, 5

         Кредит 55 субсчет 3

         Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

           Бухгалтерские   записи  по учету расчетов чеками  в октябре 2009 года  предоставлены  в таблице 4. 

         Таблица 4 - Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками