Рис. 1.2. Блок-схема факторной  системы прямых материальных затрат. 

      Удельные  материальные затраты на отдельные  изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу  продукции и средней цены единицы  материалов.

      Расчет  влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

      Расход  на единицу продукции  зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материалов другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов  за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции.

      Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-того вида или группы материалов за счет i-того фактора умножить на фактического количество используемых материалов соответствующего вида.

      На  многих предприятиях могут иметь  место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

      Кроме того, можно подсчитать, сколько  недополучено продукции в связи  с сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых  возвратных отходов по цене исходного  сырья нужно разделить на норму  их расхода на единицу продукции.

      Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, на сколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

      В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции , но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР₁) и удельным расходом заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) – на удельный расход заменяющего материала (УР₁) и результаты затем сложить: 

      Если  на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна  для предприятия кооперация. Для  этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия  на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Анализ  расходов на оплату труда

      Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно  в статьях затрат. Заработная плата  вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР  входит в состав цеховых и общезаводских  расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость  товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

      Поэтому анализ заработной платы прежде всего  производится по общему ее фонду и  фондам отдельных категорий промышленного-производственного  персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления  причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы  отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы  необходимо скорректировать на процент  выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение  выпуска продукции оказывает  влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать  и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного  персонала изменяется пропорционально  объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная  экономия не может быть исчислена  по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.

      Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда  заработной платы оказывает использование  средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления  дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

      Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и  уровня оплаты труда за 1 чел.-ч

      Снижение  себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда  и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым  снижение себестоимости продукции.

      При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта  внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

      Анализ  косвенных затрат.

      Косвенные затраты себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической  их величины на гривну товарной продукции  в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютные и относительные изменения  затрат. По своему составу это комплексные  статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

      Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

      Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции используется следующая  формула: 

      З_ск = З_пл (100

      Где З_ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

             З_пл – плановая сумма затрат по статье;

        ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

        К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

 
Общая сумма амортизации  зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может изменится за счет структурных сдвигов в составе фондов.

      Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

      Эксплуатационные  расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.

      Затраты на капитальный, текущий  и профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

      Расходы на внутреннее перемещение  грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

      На  сумму износа МБП  влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

      Анализ  цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение. Так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

      Для анализа цеховых и общезаводских  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана  и их причины.

      В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые  можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости  продукции.

      Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее  квалифицированного труда, стоимость  потребленных энергий и топлива  за время простоев предприятия и  др.

      Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

      Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу  продукции, зависит от изменения:

• общей суммы цеховых и общезаводских расходов;
• суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;
• объема производства продукции.

      Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

      Коммерческие  расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные расходы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

      Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку  грузов, вида транспортных средств.

      Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной  продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.