Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

     1. Как уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

     •   источник платежа (статья расходов);

     •   бухгалтерская проводка;

     •   налогооблагаемая база;

     •   ставка налога;

     •   сроки уплаты;

     •   пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

     •   реквизиты организации, в адрес  которых делаются перечисления,

     •   льготы или особые условия исчисления налога.

     После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С   учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

     Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять предприятию;

     4.  Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок;

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых  проводок;

     6.  Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

     8.  Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

     Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

     При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

     •   сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

     •   создать систему налогового учета;

     •   предусмотреть определенные направления  снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

     •   построить такую организацию  финансовой (бухгалтерской) службы, которая  способствовала бы своевременному и  четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

     Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные  задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

     Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования. 

     4.  Прикладные вопросы  налогового менеджмента

     Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое  планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

     С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько  направлений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Управление  налогами на предприятии

 

       Причем работы по указанным  ориентациям (кроме двух последних)  могут быть выполнены силами  самого предприятия, тогда как  минимизация и оптимизация системы  налогов требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.

     Не  останавливаясь на многих очевидных  подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.

     4.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учета

 

     Финансовый  менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку  система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.

     Самый первый из них предусматривает, что  различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

     Второй  подход предполагает формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

     Третий  подход предполагает расчет налоговой  базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.                                                       

     Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

     Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ). [4]

2. Разработка  схем минимизации  налогов

 

     Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

     Основными разделами документа «Учетная политика»  являются:

     1)   порядок организации бухгалтерского  учета;

     2)   методы оценки активов и обязательств;

     3)   порядок контроля за хозяйственными  операциями;

     4)   порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

     5)   порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации:

     6)   рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

     7)   формы первичных учетных документов;

     8)   порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

     Эффективность разработки схем минимизации налогов  непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной  политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ.

     С точки зрения налогового менеджмента  наибольший интерес представляют следующие  элементы учетной политики в целях  налогообложения: