Составление сметы затрат

       В практической деятельности порой возникают  трудности в четком разделении затрат на постоянные и переменные. Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению, в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и накладных (периодических) расходов.

       Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

       Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

       Разделение  затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себе-сто-имость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

       Такая группировка затрат пока редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно  и широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ— кост". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

       По  способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

       Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства (накладные).

       Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

       Деление затрат на прямые и косвенные имеет  условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

       Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых, а накладные — косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

       Важное  значение при калькулировании и  оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

       На  результаты деятельности предприятия  существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

       Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

       Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся

       потери  от брака, простоев, недостачи и порча  товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. 

       2. Экономическая часть 

       2.1 Составление сводной  сметы затрат на  производство

       Разработка  сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) осуществляется по элементам затрат. При этом показатели выделяются отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов материально-технического обеспечения, по заработной плате — из планов по труду и заработной плате.

       Отдельно  производятся расчеты амортизации  и прочих расходов. Расчет амортизации  увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия  на конец года, среднегодовой величины, а также норм амортизационных  отчислений и производится отдельно по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, силовым машинам и  оборудованию, рабочим машинам и  оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному  оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и  хозяйственному инвентарю. При этом учитываются также основные фонды  непромышленного назначения. Прочие затраты, выделяемые в составе эле-ментов затрат, включает в себя ряд составных частей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо принимать без и дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства и намечаемых мероприятий по рационализации производства и сбыта.

       Для определения полной себестоимости  произведенной продукции из сводной сметы затрат на производство исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, т.е. затраты на работы и услуги, невключаемые в состав объема производства продукции, и добавляются:

       1) изменение затрат на незавершенное производство, полуфабрикаты, инструменты и приспособления собственного производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд;

       2) изменение остатков расходов  будущих периодов, резервов предстоящих  платежей. Для получения полной  себестоимости продукции необходимо  к сумме затрат, определяющих  производственную себестоимость  продукции, добавить коммерческие  расходы. Проверку правильности  составления сводной сметы затрат производят на основе контрольного расчета и составления так называемого свода затрат, в котором затраты по статьям калькуляции увязываются с затратами по элементам. Для сопоставимости расчеты выполняются по принципу шахматной ведомости. 

       2.2 Смета затрат на  производство

       Смета затрат разрабатывается по единой номенклатуре однородных экономических элементов. Состав затрат предприятия конкретной отрасли определяется в соответствии с Типовыми рекомендациями по учету  и калькулированию себестоимости  в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле, обществ, питании  и в других отраслях, разрабатываемыми министерствами (ведомствами) по согласованию с Минфином РФ. В состав затрат включают расходы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), управление и сбыт продукции (не входят в состав затрат на производство расходы по капитальным вложениям, на освоение новых видов продукции, непроизводственные расходы).

       Группировка затрат в смете по экономическим элементам: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части и прочее); затраты на оплату труда (заработная плата, премии за достижение производств, показателей, выплаты в виде выслуги лет, резерв на оплату отпусков); отчисления в социальные фонды; амортизационные отчисления (по основным средствам (фондам), нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам); прочие затраты (оплата услуг сторонних организаций, хозяйственные расходы, расходы по рекламе и сбыту продукции и др.).

       Расчет  сметы затрат на производство осуществляется на основе бизнес-плана в части  производств, программы на будущий  финансовый год, а также анализа  фактических данных прошедшего периода  и расчетных нормативов по статьям  затрат, принятых в организации.

       Расчетные нормативы по статьям затрат планируются  на основе анализа действующих рыночных цен на аналогичную выпускаемую  продукцию, фактических цен реализации продукции прошедшего финансового  года. По этим данным определяется предельный норматив затрат на производство при  существующем уровне рыночной (договорной) цены.

       Рассчитанный  таким образом предельный норматив затрат на единицу продукции с  учетом принятых на предприятии нормативов по статьям затрат позволяет определить плановую смету в разрезе статей и элементов. С учетом специфики  отраслевой деятельности организации  составление сметы затрат ведется  по сегментам (видам) деятельности, видам  продукции, работ, услуг; дальнейшая группировка  возможна по структурным подразделениям. На заключительном этапе планирования смета затрат составляется сводная  смета под плановую производств, программу с учетом объемов выпуска. Для этого смета затрат на единицу  продукции умножается на количество предполагаемого выпуска в принятой производств, программе. Одновременно производится корректировка сметы  затрат исходя из специфики постоянных и переменных затрат на производство с учетом плановых объемов выпуска (производств, программы).

       В процессе ведения управленческого  учета анализируют (оценивают) фактическое  выполнение сметы затрат, в том  числе в разрезе статей, элементов, видов деятельности, выпущенной продукции. Определяют отклонения по статьям и  общее отклонение от предельного  норматива затрат. Выявленное отклонение влияет на принятие управленческого  решения о корректировке текущей  производств, программы. Если фактические  затраты выше предельного норматива, необходимо решение о сокращении объема производства, а также анализ причин отклонений, выявление центров  затрат и разработка мер по уменьшению затрат. При уровне затрат ниже предельного  норматива возникает излишек  оборотных средств, позволяющий  увеличить выпуск (производственную программу) с учетом результатов  маркетингового анализа конъюнктуры  рынка при одновременном уточнении (корректировке) сводной сметы затрат. Плановая смета затрат как один из разделов бизнес-плана является инструментом финансового планирования и управления на предприятии.

       2.3 Свод затрат на  производство

       Поскольку хозяйственные операции по формированию затрат на производство и выпуску  продукции рассредоточены по отдельным  темам курса, приведем в методических целях свод бухгалтерских проводок по учету затрат на производство и  выпуску готовой продукции по второму варианту его организации, включая использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для облегчения восприятия этого материала проиллюстрируем его на условном примере.