Сущность, роль и функции контроля в управлении

    4) использование бюджетных средств  по целевому назначению;

    5) обеспечение сохранности денежных  средств и материальных ценностей;

    6) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

    7) соблюдение финансовой дисциплины  и правильности ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности;

    8) обоснованность операций с денежными  средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

    9) операции с основными средствами  и нематериальными активами;

    10) полнота и своевременность расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами;

    11) операции, связанные с инвестициями;

    12) расчеты по оплате труда и  прочие расчеты с физическими лицами;

    13) обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью,  и затрат капитального характера;

    14) формирование финансовых результатов  и их распределение.

    Ревизия – это полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

    Основные  задачи контроля расчетных операций состоят в том, чтобы выявить  состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

    В зависимости от объекта различают  ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

    По  характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности  отчетных документов и записей в  учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

    Самые распространенные и прогрессивные  – комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

    Ревизии проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

    Руководителем ревизионной бригады назначается  работник контрольно-ревизионной службы, имеющий специальное образование и практический опыт ревизионной работы. Организационно-методическая подготовка ревизии начинается с изучения состояния экономики объекта ревизии.

    Ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов и учреждений могут быть вневедомственными, ведомственными, внутрихозяйственными, плановыми и внеплановыми, комплексными, не комплексными и тематическими, сплошными, выборочными и комбинированными.

    Ревизии проводятся в соответствии с планами  работы контрольно-ревизионных органов и министерств по мотивированным постановлениям, требованиям ревизионных органов.

    Ревизия поступления и расходования бюджетных  и внебюджетных средств органов  государственной власти субъектов  РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

    Конкретные  вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

    Программа ревизии состоит из темы, периода, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством РФ обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

    Ревизоры  принимают меры к тому, чтобы материально  ответственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных обмерах  выполненных работ, контрольных  запусках сырья и материалов в  производство, взятие проб и образцов на исследование, а также при других аналогичных действиях, направленных на проверку деятельности материально ответственных лиц.

    По  организационному признаку ревизии  делятся на плановые и внеплановые.

    Контрольно-ревизионные  органы разрабатывают перспективные (на 5 лет) и текущие (на предстоящий календарный год) планы проведения ревизий.

    Материалы ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных приложений к нему. Записи в акте необходимо излагать на основе проверенных фактов, вытекающих из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и других данных. 
 
 

Проверка  операций по приобретению и расходованию материальных ценностей страховой  компании. 

    Основным  источником получения прибыли для  страховой организации является инвестиционная деятельность, которая происходит при помощи использования доли средств страхового фонда в коммерческих целях. Независимо от того, что целью страховой деятельности является оказание услуг, обладающих большим социальным значением, целью инвестиционной деятельности является приобретение прибыли, они органически связаны между собой. С одной стороны, источником финансирования инвестиционной деятельности является страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может быть направлена на финансирование страховых операций.

    Рынок инициирует страховые организации  принимать активное участие в  операциях коммерческого характера, проводить функциональную инвестиционную деятельность,  применяя свои резервные  фонды, помимо оказания только страховых  услуг, и в результате дает дополнительные импульсы  развитию экономики.

    Доходы  от инвестиционной деятельности можно  использовать как для восполнения  убытков от страховых операций, на развитие страхового дела, так и  в коммерческих целях или на потребление.

    Доходы  страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки, прочих поступлений от страховой деятельности и доходов от иной деятельности.

    К прочим поступлениям от страховой деятельности относятся: а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств; б) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; в) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб; г) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

    В соответствии с функционирующими условиями  страховые резервы могут быть вложены в:

    1) государственные ценные бумаги;

    2) ценные бумаги, выпущенные органами  государственной власти субъектов  РФ и органами местного самоуправления;

    3) другие ценные бумаги;

    4) банковские вклады (депозиты)

    5) право собственности на долю  участия в уставном капитале;

    6) недвижимое имущество;

    7) квартиры;

    8) валютные ценности;

    9) денежную наличность.

    Среди названных поступлений от страховой  деятельности ведущее место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления должны быть в полном объеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 91).

    Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверить правильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются у источника их выплаты, тогда как другие - непосредственно в страховой организации. Различны и ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить на этот момент пристальное внимание.

    Доходы  от иной деятельности включают поступления, непосредственно несвязанные со страховыми операциями:

      а) прибыль от реализации основных  фондов, материальных ценностей  и прочих активов;

      б) доходы от сдачи имущества  в аренду;

    в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

      г) списанная кредиторская задолженность;

      д) доходы от прочей не запрещенной  законом деятельности.

      Специфика доходов этой группы  состоит в том, что многие  из них (прибыль от реализации активов, доходы от сдачи имущества в аренду, оказания консультационных и иных услуг по страхования и др.) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

    Правильный  расчет страховых резервов имеет  большое значение как с позиций  обеспечения страховщиком предстоящих выплат, так и с точки зрения определения достоверных финансовых результатов.

    В начале проверки устанавливается наличие  у страховщика документов, на основании  которых формируются резервы.

    Аудитору  необходимо проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов, правильность определения изменения резервов при формировании финансовых результатов. 
 
 

Метод документального  контроля: арифметическая проверка. 

   Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах – завышения итоговых сумм.

    При арифметической проверке регистров  бухгалтерского учета  иногда обнаруживается подлоги в журналах – ордерах  и ведомостях. Следует, например, обращать внимание на записи в журнале –  ордере №1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам проставляются такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

    В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок предоставляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.