Учет и отчетность – информационная основа финансового менеджмента

   2) Внеучетная информация — это материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными организациями; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

   3) Планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и т.п.

   Нормативные документы управленческого учета  можно распределить по четырем уровням:

   1) законы, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ;

   2) положения (стандарты) по бухгалтерскому  учету (ПБУ);

   3) методические указания, инструкции, рекомендации и т.п.;

   4) документы организации, которые  разрабатываются ею при формировании  учетной политики:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• методы оценки активов и обязательств;
• методы контроля хозяйственных операций организации и т.п.

 

1.5 Взаимосвязь  управленческого и финансового  учета

   Управленческий и финансовый учет — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации.

   Общими  для них являются:

1) единые  объекты учета;

2) единый  подход к выбору целей и  задач учета;

3) общепринятые  принципы учета;

4) однократное  ведение первичной информации  для составления отчетности;

5) информационная  база учета, используется для принятия управленческих решений;

6) использование  общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка  объектов учета, отчетность подразделений,  внутренняя и внешняя отчетность  организации).

   Исходя  из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуют различного отражения.

   При этом альтернативный подход позволяет  получать данные для управленческого  учета на основании показателей  финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода.

     Взаимосвязь, финансового и управленческого  учета  можно рассмотреть на Рисунке 1.  

     

Рисунок 1. - Составные части бухгалтерского учета.

     В России необходимость деления единого  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий связана прежде всего с начавшимся процессом интеграции отечественной учетной теории и практики с международной системой учета и, кроме того, необходимостью переориентации части учета на нужды внутреннего управления, на более точное, полное, оперативное отражение процесса воспроизводства и оценку рациональности потребления производственных ресурсов, где нужна точная и детальная информация о затратах на производство.

     По  мнению  некоторых авторов, можно  выделить следующие предпосылки  создания управленческого учета в нашей стране:

• экономические, связанные с переходом страны к рыночным отношениям;
• теоретические, представляющие совокупность отечественных и западных теорий управления, адаптация которых в усложняющихся структурах бизнеса предполагает эффективное управление;
• технологические, заключающиеся в активном процессе автоматизации и внедрении на предприятиях современных информационных технологий;
• законодательные, обеспеченные нормативными документами, дающими возможность реальной организации управленческого учета на российских предприятиях;
• процессы интеграции и глобализации экономики.

     В нашей стране управленческий учет как  специальная область научной  и практической деятельности пока лишь формируется.

     По  оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. У нас же это соотношение выглядит с точностью наоборот. На многих отечественных предприятиях ведется лишь традиционный бухгалтерский учет, а управленческий учет не ведется или развит очень слабо.

     Такому  положению дел во многом способствует отсутствие практических примеров внедрения  управленческого учета и отраслевых методических рекомендаций.

2. Основные показатели учета и отчетности, используемые в финансовом менеджменте

 

   Под финансовым состоянием понимается способность  предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется  обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

   Финансовое  состояние предприятия зависит  от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Информационной базой анализа финансового  состояния служит финансовая отчетность. Финансовая отчетность предприятия  может быть проанализирована при помощи системы показателей.

   Выделяют  шесть групп показателей, которые  описывают имущественное положение  коммерческой организации (актив бухгалтерского баланса); ее ликвидность (способность  активов трансформироваться в денежные средства) и платежеспособность (наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения); финансовую устойчивость (стабильность деятельности в долгосрочной перспективе); деловую активность (динамичность развития организации, эффективное использование экономического потенциала, расширение рынков сбыта продукции); рентабельность (эффективность работы предприятия); положение на рынке ценных бумаг.

   1. Основными характеристиками имущественного положения коммерческой организации являются:

• сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации (валюта или итог баланса);
• доля внеоборотных активов в итоге баланса;
• доля активной части основных средств;
• коэффициент износа.

   где  И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации; Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

   2. Основными характеристиками ликвидности  и платежеспособности коммерческой  организации являются:

• величина собственных оборотных средств (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы – Внеоборотные активы);
• коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности.

Ктл = (ОА — ДЗд — ЗУ) / КО

где: Ктл  — коэффициент текущей ликвидности;

ОА —  оборотные активы;

ДЗд —  долгосрочная дебиторская задолженность;

ЗУ —  задолженность учредителей по взносам  в уставный капитал;

КО —  краткосрочные обязательства.

Кбл = (Текущие  активы — Запасы) / Текущие обязательства

Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

или

Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные пассивы  — Доходы будущих периодов —  Резервы предстоящих расходов)

   3. Финансовая устойчивость коммерческой  организации характеризуется следующими  показателями:

• доля собственного капитала в общей сумме источников;
• доля заемного капитала в общей сумме долгосрочных пассивов, под которыми понимается собственный и заемный капитал;
• коэффициент обеспеченности процентов по полученным кредитам и займам;
• коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (отношение всех обязательств предприятия к собственным средствам). 

   4. Основные показатели деловой  активности:

• соотношение темпов роста активов, выручки и прибыли;
• показатели оборачиваемости (коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, коэффициент оборачиваемости собственного капитала);
• фондоотдача;

Ф = Годовой  выпуск продукции / Среднегодовая стоимость  основных фондов

• производительность труда;

   Фактическая производительность труда (выработка) обратно пропорциональна трудоёмкости и определяется из непосредственно  наблюдаемых данных по формуле:

 

   где — фактический выпуск продукции в единицах измерения данного вида продукции, — фактические затраты живого труда в единицах времени.

   Наличная  производительность труда есть расчётная  величина, которая показывает, сколько  продукции можно выпустить в  текущих условиях (например, на имеющемся  оборудовании из доступных материалов) в случае, если все простои и задержки будут сведены к нулю.

     Наличная производительность труда  определяется по формуле:

 

   где — максимально достижимый в текущих условиях выпуск продукции в единицах измерения данного вида продукции (наличная выработка), — минимально необходимые в текущих условиях затраты живого труда в единицах времени (наличная трудоёмкость).

   Потенциальная производительность труда есть расчётная  величина, которая показывает, сколько  продукции можно выпустить в  теоретически достижимых в данных природных условиях на данном уровне развития цивилизации, в случае, если все простои и задержки будут сведены к нулю. Потенциальная производительность труда определяется по формуле:

   

   где — максимально достижимый в данных природных условиях на данном уровне развития цивилизации выпуск продукции в единицах измерения данного вида продукции (потенциальная выработка), — минимально необходимые в данных природных условиях на данном уровне развития цивилизации затраты живого труда в единицах времени (потенциальная трудоёмкость).

• продолжительность операционного и финансового цикла.

ПОЦ = ПОД + ПОМЗ + ПОНЗ + ПОГП + ПОДЗ,

    где ПОЦ – продолжительность операционного  цикла;

    ПОД - период оборота остатков денежных средств, дн.;

    ПОМЗ - период оборота запасов сырья и материалов, дн.;

    ПОНЗ - период оборота незавершенного производства, дн.;

    ПОГП - период оборота запасов готовой продукции, дн.;

    ПОДЗ - период инкассации дебиторской задолженности, дн.

    ПФЦ = ПОЦ — ПОКЗ — ПОПКЗ,

    где ПФЦ – продолжительность финансового  цикла;

   ПОКЗ  – период оборота кредиторской задолженности по поставкам сырья и материалов, дн.;

   ПОПКЗ - период оборота прочей кредиторской задолженности, дн.

   5. Рентабельность финансово-хозяйственной  деятельности коммерческой организации  характеризуется показателями: