Налог на добавленную стоимость сущность понятие и функции

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...2

1.    Налог на добавленную  стоимость, как один из важнейших налогов РФ...4

1.1. Понятие добавленной  стоимости и особенности её налогообложения…..4

1.2.  Роль НДС в формировании бюджета РФ………………………………..…5

2. Характеристика НДС  и его элементов……………………………..……….....6

2.1 Объект НДС и его  плательщики…………………………..………….………6

2.2 Ставки налога и порядок исчисления НДС……………….…………….…..14

Заключение ………………………………………………………………………..21

Список литературы…………………………………………………………...….23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 

                                                   Введение

    Налогообложение  добавленной стоимости - одна  из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой  обычно связывают с возрастанием потребности  государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.                                                                                                 Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

    Проблемы совершенствования  косвенного налогообложения, и  в частности, налога на добавленную  стоимость, в настоящее время  являются чрезвычайно актуальными  для Российской Федерации. Начиная  с 1992 года, когда в стране впервые  был введен НДС, ведутся постоянные  споры о целесообразности его  взимания, величине ставок и порядке  исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке  взимания НДС при экспорте  и импорте товаров и услуг,  в т. ч. со странами СНГ и Таможенного союза. Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.  Все это объясняет актуальность темы курсовой работы - особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).                                                                Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.                                                                                                                      Исходя из цели работы, была сформулирована задача исследования:

    - изучение теоретических  основ налога на добавленную  стоимость в Российской Федерации,  обоснование сущности налога, его  развитие

    -  провести  анализ действующего порядка  исчисления и взимания НДС  в Российской Федерации;

    - место НДС в налоговых доходах федерального бюджета РФ;

    - систематизация, закрепление, углубление и расширение  знаний, умений, навыков по учету  расчетов по налогу на добавленную стоимость.

  1.      Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших налогов РФ.

    1.1.   Понятие добавленной стоимости и особенности её налогообложения

           Добавленная стоимость - дополнительно  присоединенная стоимость в процессе  доработки, переработки и продвижения  товара на рынок. Чем больше  стадий обработки и доработки  проходит товар, тем больше  присоединяется к нему стоимости.

    Добавленная стоимость  - это та часть стоимости продукта, которая создаётся в данной организации.

    Стоимость продукта = Материалы + Энергозатраты + Труд + Амортизация + Прибыль + Косвенные  налоги

    Добавленная стоимость = Труд + Амортизация + Прибыль

    Материалы, результаты  подрядных работ приобретаются  в готовом виде, их создают  поставщики и подрядчики, поэтому  материальные затраты не входят в добавленную стоимость.

    Косвенные налоги  прибавляются к цене, например  Налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

    Добавленная стоимость  - это разница между общей выручкой  от продаж и стоимостью промежуточной  продукции (стоимостью сырья и  материалов, которые каждый производитель  (фирма) покупает у других фирм). При этом все внутренние затраты  фирмы (на выплату заработной  платы, амортизацию, аренду капитала  и т. д.), а также прибыль фирмы  включаются в добавленную стоимость.

    Добавленная стоимость  категория общественного, частного  и единичного разделения труда,  при котором произведенный продукт  или предоставленная услуга является  результатом деятельности многих  производителей. Количественно добавленная  стоимость исчисляется как разница  между доходами от продаж и  стоимостью всего сырья, материалов, комплектующих и услуг, которые  предприятие оплатило для производства  товара. В соответствии с принятой  методикой в состав добавленной  стоимости, наряду с созданными  на предприятиях эквивалентами  доходов включаются также и  амортизационные отчисления, поскольку  они рассматриваются как фактор, создающий стоимость продукции.  Добавленная стоимость тесно  связана с таким макроэкономическим  показателем, как валовой внутренний  продукт (ВВП), поскольку суммирование  добавленной стоимости по отраслям  и сферам производства дают  в итоге показатель ВВП.

    Хотя теоретически  НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

    Впервые НДС  был введен 10 апреля 1954 года во  Франции. Его изобретение принадлежит господину Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

    В России НДС  действует с 1992 года. Порядок исчисления  налога и его уплаты первоначально  был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

    Отдельные категории  налогоплательщиков и отдельные  виды операций не подлежат  обложению налогом. В целом  изъятий и льгот по НДС в  НК РФ более 100. В частности,  организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от обязанностей  плательщика НДС, если сумма  выручки за три месяца, предшествующих  освобождению, не превысила определённой  величины (на 2010 год — 2 млн руб.).

    Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

    Для некоторых  продовольственных товаров и  товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная  ставка 10 %; для экспортируемых товаров  — ставка 0 %. Установлен также  ряд товаров, работ и услуг,  операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

   В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

    НДС взимается  как сумма налога, исчисленного  с налоговой базы, за вычетом  «входящего» НДС, подтверждённого,  как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение  не всегда возможно представить  (либо фирма-контрагент не платит  НДС в рамках упрощённой системы  налогообложения), то в России  налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

    Также налогом  на добавленную стоимость облагается:

    • безвозмездная  передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

    • передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

   • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    • ввоз товаров  на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

    1.2 Роль НДС в формировании бюджета РФ.

    В  развитых  зарубежных  странах  существуют  различные  методики  определения   добавленной  стоимости.  Одна  из  них  рассматривает  ее  как  сумму  заработной  платы   и  получаемой  прибыли.  Согласно  другой - добавленную  стоимость  можно  определить  как  разницу  между  выручкой  от  реализации  товаров  и  произведенными  затратами.  Можно заметить,  что второй  вариант определения добавленной стоимости значительно шире  первого,  так как помимо  прибыли и заработной  платы в расчет  включаются  также оперативно-хозяйственные расходы.  Основываясь на  этих  двух  методиках,  можно выделить  четыре  механизма  расчета  НДС1 :

    1) R  *  ( V  +  M ),

    где  R - ставка  НДС;

           V - величина  заработной  платы;

           M - величина получаемой  прибыли;

    2) R  *  V   +   R  *  M;

    2) R  *  ( O  -  I ),

    где  O - выручка   от  реализации  товаров,  работ,  услуг;

            I - произведенные  затраты  при производстве  продукции;

    4) R  *  O   -   R  *  I.

    Как  видно   из  формул  первые  две  относятся   к  первой  методике  расчета   добавленной  стоимости  на  основе  заработной  платы   и  прибыли,  а  третья  и  четвертая  формулы   соответственно - ко  второй  методике  исходя  из  выручки  и   произведенных  затрат.  Между   собой  первая  и  вторая  формулы  (как  третья  и   четвертая)  различаются  по  способу  и  последовательности  расчета.  Необходимо  отметить,  что  порядок  исчисления  НДС  в  Российской  Федерации   основывается  на  второй  методике  определения  добавленной   стоимости,  и  расчет  налога  производится  на  основании четвертой формулы.

    С  появлением  НДС  и  акцизов  в   налоговой  системе  РФ  косвенные   налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации   доходов  в  бюджет.  В   консолидированном  бюджете   РФ  поступления  от  НДС   уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около   четверти  всех  доходов.  В   то  же  время  в  федеральном   бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит   на  первом  месте,  превосходя  по  размеру все налоговые доходы.

 

 

                        2. Характеристика НДС и его элементов

 

    2.1 Объект НДС и его плательщики

    Объектом налогообложения  признается реализация на территории  России товаров, работ и услуг.  С 2002-го года реализацией также  считается передача от одного  лица другому имущественных прав. При этом порядок определения  налоговой базы при передаче  имущественных прав не определен.

    Определение реализации  приводится в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно  этому определению реализацией  считается передача на возмездной  основе права собственности на  товары, передача результатов работ,  возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения в общем  случае возникает при изменении  собственника данного товара (на  практике - по дате накладной), момента  передачи результата работы и  момента оказания услуги. В двух  последних случаях на практике  момент реализации определяется, как правило, по двустороннему акту.

    Следует учитывать,  что с точки зрения 21-ой главы  НК РФ - аренда, а также передача  прав на объекты интеллектуальной  собственности (программы для  ЭВМ, базы данных, товарные знаки,  патенты и т.п.) - считается услугой.

    Согласно письму  Минфина РФ от 29.08.2008 №03-07-11/290 передача  арендатором арендодателю неотделимых  улучшений арендуемого недвижимого  имущества, произведенных с привлечением  подрядных организаций, в счет  арендной платы облагается налогом на добавленную стоимость.

    Налогообложение  средств, получение которых связано  с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

    Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является мерой противодействия при уклонении предприятий от уплаты НДС,  когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

    Таким образом,  в оборот, облагаемый НДС включаются средства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).