Косвенные и прямые налоги

     Такие ситуации могут возникнуть в нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в результате перенасыщения ими рынка; спрос на товары падает из-за большой доли косвенных налогов в его цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара, трудности в его реализации и т.п. В любом из названных случаев предприятиям приходится либо снижать равновесные цены путем уменьшения прибыли (чаще всего) и издержек производства, либо сокращать объемы производства и продаж, что опять же приводит к потерям прибыли (доходов). В этом проявляется регулирующая роль налогов на потребление, направленная на сдерживание деловой активности в неэффективных направлениях, стимулирование предприятий в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек производства путем внедрения новых технологий и т.п.

     Косвенные налоги тесно связаны с понятиями  эластичности спроса и предложения облагаемых товаров. Особенно важно учитывать значения коэффициентов эластичности спроса на товары, облагаемые акцизами и таможенными пошлинами. Чем выше коэффициент эластичности спроса таких товаров, тем больше вероятность того, что увеличение ставок этих налогов приведет к сокращению их поступлений в бюджет, поскольку спрос на такие товары будет падать в силу даже незначительного повышения цен за счет налогов. Поэтому при определении перечня подакцизных товаров целесообразно исходить из таких их видов, спрос на которые абсолютно или относительно неэластичен. Аналогично должен решаться и вопрос о величине ставок акцизов и таможенных пошлин.

2. Прямые налоги

1. Налог на прибыль предприятий и организаций

     Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов, формирующих налоговую систему Российской Федерации. Он был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который действовал до 1 января 2002 г. в редакции последующих изменений и дополнении.

     С 1 января 2002 г. Введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

     Налог на прибыль предприятий и организаций – прямой, его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным.

     Плетельщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Прибылью  признается:

     а) для российских организаций полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК;

     б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, – полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

     в) для прочих иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

     К доходам относятся: а) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; б) внереализационные доходы.

     Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка России, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с рублеными доходами.

     Доходы  от реализации состоят из выручки  от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных организацией, выручки от реализации имущества, включая ценные бумаги, и выручки от реализации имущественных прав.

     Главой 25 установлен перечень доходов, не подлежащий налогообложению. Некоторые льготы имеют лицензированные образовательные учреждения, сельскохозяйственные товаропроизводители и организации российской оборонной спортивно-технической организации.

     Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Они должны быть подтверждены документально. Расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

2. Налог на доходы физических лиц

     К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40 %, а налог на прибыль корпораций – 10 %. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48 % почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции второе место после налога на добавленную стоимость.

     Подоходный  налог – основной налог, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается по итогам календарного года.

     С 1992 г. по 2000 г. включительно объектом обложения был совокупный годовой доход физического лица, из которого производились вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носил прогрессивный характер, как в большинстве государств.

     Для совершенствования учета налогоплательщиков во второй половине 1999 г. началась работа по присвоению физическим лицам идентификационных номеров налогоплательщика – ИНН.

     С 1 января 2001 г. вступила в действие глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налогообложение трудовых доходов физических лиц существенно смягчается. Подоходный налог с физических лиц заменяется налогом на доходы физических лиц. Налог на доходы должны будут уплачивать все. Не будет категорий граждан, освобожденных от него, хотя налоговые льготы сохраняются.

     Налог предусмотрено исчислять не по прогрессивной  шкале, а по фиксированным ставкам. Доходы гражданина классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью. Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, предусмотрено облагать по единой ставке 13%.

     Пассивные доходы так же облагаются по фиксированным, но более высоким ставкам:

     30% суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     35 % доходы в виде выигрышей по  лотереям, страховых выплат по договорам добровольного страхования и др.

     Законом введен перечень доходов, которые полностью освобождаются от налогообложения. Это все компенсационные выплаты, все расходы, связанные повышением профессионального уровня работников и т. д.

     Затем идут налоговые льготы, которые классифицируются по четырем видам: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Законом предусмотрено, что социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты работодатель предоставить не вправе. Налогоплательщик может получить их по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

     Срок  подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. По окончании года все организации и учреждения обязаны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля, года следующего за отчетным, сведения о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога.

     Еще одно существенное отличие налога на доходы физических лиц от подоходного налога: датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход. Иными словами, предприятия и организации будут исчислять налог при начислении заработной платы, а не при ее фактической выплате. Начисленная и полученная заработная плата для целей налогообложения будет иметь одинаковое значение.

     Наряду  с налогом на прибыль налог  на доходы физических лиц служит регулирующим источником доходов бюджета.

3. Налог на имущество физических лиц

     Налогом облагаются все недвижимое имущество граждан и крупные транспортные средства, находящиеся в личном владении, от моторных лодок до пароходов, вертолетов и самолетов. Легковые и грузовые автомашины в данном случае не входят в понятие «облагаемые транспортные средства», поскольку их владельцы уплачивают вместо налога на имущество другие налоги, формирующие дорожный фонд РФ. Весельные лодки и велосипеды налогом не облагаются.

     Налог исчисляется по месту нахождения имущества. При этом не имеет значения эксплуатируется имущество владельцем или нет.

     От  уплаты налога на все виды имущества освобождаются некоторые категории граждан (инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; Герои Советского Союза и Российской Федерации и  др.)

     Если  владелец строения возвел новые постройки или пристройки к помещениям, увеличившие стоимость объекта обложения, то за такие постройки налог взимается с начала года, следующего за их возведением. В случае уничтожения, разрушения, сноса построек взимание налога прекращается с месяца, когда оно было уничтожено.

     За  недвижимость, находящую в общей долевой собственности нескольких человек, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от его доли. В случае общей совместной собственности налог вносится ими в равных долях. Сами собственники имеют право путем соглашения установить иной порядок. Сумма налога при этом не должна претерпеть изменения.

     Налог на транспортные средства исчисляется  ежегодно по состоянию на 1 января.

     Уплата  налога на имущество физических лиц осуществляется равными долями дважды в год не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть внесен полностью по первому сроку. За просрочку платежей начисляется пеня в размере 0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки.

4. Налог на имущество, переходящее в порядке  наследования или дарения

     Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

     Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, – на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

• при оформлении наследства 850-кратный размер установленный законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;
• при дарении 80-кратный размер минимальной оплаты труда.

     Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди братья и сестры, дед и бабушка; третья очередь другие наследники.

     Ставка  налога на имущество, переходящее в порядке дарения, дифференцируется несколько иначе. Здесь только две градации: детям, родителям и другим гражданам.

     Налог с имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения, взимается независимо от государственной пошлины, уплачиваемой за нотариальное оформление акта.

     Если  физическое лицо дарит имущество  юридическому лицу, то налог не взимается.

     Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, имеет ряд льгот.