Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;
• при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

     Например, в первом случае – при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия  для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, – обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на покупателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС в описанной ситуации приобретает форму прямого налога.

     НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

     На  практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей  стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

     Сумма НДС определяется на всех стадиях  технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

     НДС изобретен французским экономистом  М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС – продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

     После введения НДС во Франции этот налог  получил распространение в странах  – членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к налогу на добавленную стоимость в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

     Для целей макро- и микроэкономического  анализа во многих странах применялись  сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический эксперимент по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная, реализованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенный на предприятиях – поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Так как показатель чистой продукции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприятиях, этот показатель по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производительность труда. Показатель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ – в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.

     В бухгалтерском учете часть затрат, отражаемая в качестве общехозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость только в середине следующего за отчетным месяца (после подсчета всех отклонений фактической себестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не работал. Из-за этого исчезала оперативность и ставилась под сомнение вообще целесообразность использования показателя чистой продукции для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих отраслях в качестве основного стоимостного показателя.

     На  этапе реформирования экономики в России был введен НДС: с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж.

     Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличия стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

     В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше – около 40%). В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (около 45%), что составляет свыше 36% всех доходов федерального бюджета.

3. Таможенные  пошлины

     Таможенные  пошлины – это денежный сбор, взимаемый государством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, удерживаются государственным предприятием связи.

     Таможенные  пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых стран, Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и на аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение этих пошлин ничтожно.

     В налоговой и таможенной практике различают:

• импортную таможенную пошлину – сбор в связи с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
• экспортную таможенную пошлину – сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
• транзитную таможенную пошлину – сбор при провозе иностранного товара через территорию страны. Международный транзит – это перевозки иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.

     По  способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин:

• адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
• специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;
• комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенных пошлин.

     Для оперативного регулирования ввоза  и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства сезонные пошлины по сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.

     Для защиты экономических интересов  страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

     Специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в  количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.

     Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, когда это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.

     Компенсационные пошлины применяются при ввозе  товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

     Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налоги  – это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами.

     Налоги  делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т. д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).

     Как прямые, так и косвенные налоги имеют и свои хорошие стороны, и свои недостатки, а потому ни те, и не другие не заслуживают безусловного предпочтения. Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они дают более возможности сообразоваться непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств.

     Косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление.

     Деление налогов на прямые и косвенные  на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале XX в., не утратило своего значения и в начале XXI в.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Барулин С. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / С. В. Барулин. – М. : Экономистъ, 2006. – 319 с.
2. Гукасьян Г. М. Экономическая теория : ключевые вопросы : Учебное пособие / Г. М. Гукасьян / Под ред. д.э.н., профессора А. И. Добрынина. – 3-е изд., доп. – М. : ИНФРА-М, 2001. – 199 с.
3. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение : Курс лекций / Н. В. Миляков. – М. : ИНФРА-М, 2000. – 348 с.
4. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы : Учебник для вузов / Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 517с.
5. Виды налогов: прямые налоги, косвенные налоги, акцизы, таможенные пошлины [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.finteoria.ru/vidnal.html/. – Загл. с экрана.
6. Глоссарий.ru: Косвенные налоги [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RKuxiltt:l!tgrujo/. – Загл. с экрана.
7. Иловайский С. И. Финансовое право : Учебник финансового права [Электронный ресурс] / С. И. Иловайский. – Режим доступа : http://www.allpravo.ru/library/doc4396p0/instrum4397/item4429.html/. – Загл. с экрана.
8. Налоги и налоговая система [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.budgetrf.ru/Publications/Education/distant/publfinance_2003_/ publfinance_2003_06_/publfinance_2003_06_000.htm/. – Загл. с экрана.
9. Налоги. Понятие налога и история развития. Экономический и философский смысл налога. Экономика [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.abc-people.com/typework/economy/tax1.htm/. – Загл. с экрана.
10. Экономический словарь [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://abc.informbureau.com/. – Загл. с экрана.