Дебиторская задолженность

На величину дебиторской  задолженности влияют:

1. Объем продаж и доля  в них реализации на условиях  последующей оплаты. С ростом  выручки (объема продаж), как правило,  растут и остатки дебиторской  задолженности. 

2. Условия расчетов с  покупателями и заказчиками. Чем  более льготные условия расчетов  предоставляются покупателям (увеличение  сроков, снижение требований по  оценке надежности дебиторов), тем  выше остатки дебиторской задолженности. 

3. Политика взыскания дебиторской  задолженности. Чем активнее предприятие  во взыскании дебиторской задолженности,  тем меньше ее остатки и  тем выше «качество» дебиторской  задолженности. 

4. Платежная дисциплина  покупателей. Объективной причиной, определяющей платежную дисциплину  покупателей и заказчиков, следует  назвать общее экономическое  состояние тех отраслей, к которым  они относятся. Кризисное состояние  экономики, массовые неплатежи  значительно затрудняют своевременность  расчетов, приводят к росту остатков  неоплаченной продукции, вместо  денежных средств в качестве  платежных средств используют  суррогаты. 

5. Качество анализа дебиторской  задолженности и последовательность  в использовании его результатов.  При удовлетворительном состоянии  аналитической работы на предприятии  должна быть сформирована информация  о величине и возрастной структуре  дебиторской задолженности, наличии  и объемах просроченной задолженности,  а также о конкретных дебиторах,  задержка расчетов с которыми  создает проблемы с текущей  платежеспособностью предприятия.[9,с.311]

      1.2. Нормативно-правовое  регулирование дебиторской задолженности  организаций

В условиях рыночных отношений  возникает необходимость по-новому взглянуть на причины возникновения  дебиторской задолженности, проблемы ее признания и оценки. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» объектами бухгалтерского учета  выступают имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности. В этом перечне объектов существенный удельный вес приходится на обязательства, возникающие  по поводу дебиторской задолженности, ранжируемой по срокам погашения.

В соответствии со ст. 307 гл. 21 Гражданского Кодекса  РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в  пользу другого лица (кредитора) определенное действие, либо воздержаться от определенного  действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения его  обязанностей.

Каждое предприятие имеет  дебиторскую задолженность, которая  может образовываться при расчетах с покупателями, подотчетными лицами, бюджетом по уплате налогов и сборов и во многих других случаях. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность  по факту поступления денежных средств  от должника, приемки работ, получения  услуг либо путем зачета взаимных требований. Дебиторская задолженность  за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является частью оборотных активов организации.[26,с.35]

Информация  для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, основной задачей которого является предоставление необходимых данных заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой строкой  в бухгалтерской отчетности в  суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых правильными. В части дебиторской задолженности  необходимая информация содержится во втором разделе бухгалтерского баланса.

В настоящее время вопросы, связанные с дебиторской задолженностью предприятий, регулируются следующими документами:

   * Гражданский кодекс  Российской Федерации(с изменениями  от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля  2007 г.);

   * Налоговый кодекс  Российской Федерации (с изменениями  от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января 2006 г.);

   * Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете»  № 129 – ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г.,10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);

   * Указ Президента  от 19 октября 1993 г. № 1662 «Об  улучшении расчетов в хозяйстве  и повышении ответственности  за их своевременное проведение»  (с изменениями от 15 августа 1997 г.);

   * Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О  мерах по обеспечению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполнение работ или оказание  услуг)»(с изменениями и дополнениями  от 20.02.2002.);

   * Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.  приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.  № 31н);

   * Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательствах, утвержденные  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  № 49, и др. нормативные акты.

Проблема учета дебиторской  задолженности сводится к порядку  ее списания. Следует отметить, что  четких указаний, которые бы снимали  все возникающие на местах спорные  вопросы, на этот счет не существует, и  мало, того, вышеперечисленные нормативные  документы не только не дают полной картины порядка учета дебиторской  задолженности, но некоторые из них  вступают в противоречие друг с другом.

В связи с  этим обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). При этом предельным сроком исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные  работы, оказанные услуги) является срок, равный трем месяцам с момента  фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). [25,с.77]

До того момента, пока не наступил срок исполнения обязательств дебитора в соответствии с договором, дебиторская задолженность учитывается  на бухгалтерских счетах согласно источнику  возникновения. После того как срок, установленный договором, истек, а  задолженность не возвращена предприятию, ее следует классифицировать как  просроченную.

После определения  величины просроченной задолженности  часть ее, в свою очередь, может  быть классифицирована как сомнительная. Сомнительным долгом, под который  может создаваться резерв, следует  признавать дебиторскую задолженность  организации, которая не погашена в  установленные договором сроки  и не обеспечена соответствующими гарантиями. В свою очередь, под обеспечением гарантиями законодательство

понимает обеспечение  исполнение обязательств неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств организации  обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и  оценивается правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности. Порядок  и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного  проведения, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В п. 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывается  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя долгов организации  и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Порядок списания дебиторской  задолженности различается в  зависимости от ее подразделения  на истребованную и неистребованную.

Истребованной дебиторской задолженностью считается  та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее  возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором, т.е. должником. Каждой организации необходимо определить, какие у нее существуют возможности  для возврата дебиторской задолженности.

К таким возможностям можно  отнести следующие:

1) досудебный порядок урегулирования  споров, когда это предусмотрено  законом для данной категории  споров или договором. Например, переписка с должником о погашении  им долга в добровольном порядке,  переписка с регистрационными  органами, с налоговыми инспекторами  о выявлении фактического местонахождения  должника;

2) предъявление иска в  установленном порядке в арбитражный  суд с приложением подтверждающих  документов.

Выполнение  последнего пункта является обязательным условием истребования дебиторской  задолженности.

 Одна из основных  проблем, связанных с учетом  дебиторской задолженности, это  правильное отнесение для целей  налогообложения тех долгов, которые  предприятие по тем или иным  причинам не может востребовать  со своих дебиторов. Списание  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, должно быть своевременным,  иначе это списание не будет  учтено налоговыми органами. Суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, являются внереализационными  расходами на основании п.12 ПБУ  10/99. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной  истребованной дебиторской задолженности  уменьшают налогооблагаемую прибыль  предприятия, а неистребованная  дебиторская задолженность списывается  на убытки предприятия, без  уменьшения налогооблагаемой прибыли  (согласно п.п. 2 п.2 ст. 265 Налогового  кодекса РФ). Но в любом случае  списанную дебиторскую задолженность  в течение пяти лет необходимо  отражать за балансом. Для этого  предназначен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов".[22,с.18]   

Также перед  составлением бухгалтерской и налоговой  отчетности становится особенно актуальным списание с баланса организации  дебиторской задолженности с  истекшими сроками исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Убытки от списания этих сумм являются внереализационными расходами  согласно п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом, сумма убытка формируется  в сумме, в которой дебиторская  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

В бухгалтерском  учете дебиторской задолженности  существенное влияние оказывает  система безналичных расчетов, которая  в последние годы трансформировалась. Так, Указ Президента РФ от 19.10.93 №1662 лишил  кредиторов с 1 января 1994 г. права обращаться в арбитражные суды с исковыми заявлениями о взыскании средств  и штрафов по платежным обязательствам, не имеющим фиксированных сроков платежа. Основанием для бесспорного  взыскания задолженности, в соответствии с Указом, должны являться только платежные  обязательства с фиксированными сроками платежа.

Помимо этого, законодательством  установлено, что при отсутствии средств на счете должника кредитор, у которого находится 30 и более  процентов просроченных обязательств, приобретает право обратить причитающуюся  сумму долга на имущество должника.[21,с.43]

Особое внимание в нормативных актах уделяется  регулированию расчетов с использованием векселей. В развитии вексельного  обращения в стране существенна  роль постановления Правительства  РФ от 9.сентября 1999г. №1024, в соответствии с которым, в хозяйственный оборот внедрены единые образцы бланков  для простого и переводного векселя. Указанные бланки могут применяться  при заключении хозяйственных договоров  на срок не более 180 дней. Предусмотрены также ускоренные процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении долговых обязательств, оформленных векселями.

      1.3.  Подходы  к управлению дебиторской задолженности  и анализ ее оборачиваемости

Управление дебиторской  задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление  денежных средств.

К приемам  управления дебиторской задолженностью относятся:  

   * учет заказов;

   * оформление счетов;

   * установление характера  дебиторской задолженности. 

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям) которые оказывают  влияние на объемы продаж и получение  денег. Например, предоставление более  продолжительных сроков кредита, вероятно, увеличит объем продаж. Сроки кредита  имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской  задолженностью. Если сроки кредита  жесткие, у компании будет меньше инвестированных денежных средств  в дебиторскую задолженность  и потерь от безнадежных долгов, но это может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей и негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита  неконкретные, компания может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, но и рискует увеличить  долю безнадежных долгов и большими затратами, связанными с тем, что  малоэффективные покупатели затягивают оплату. Сроки дебиторской задолженности  следует либерализировать, так как  это позволяет избавиться от избыточных товарно-материальных запасов или  устаревшей продукции либо если вы работаете в отрасли промышленности, товары которой предназначены для  сезонных продаж (например, купальные  костюмы). Если товар является скоропортящимся, то нужно использовать краткосрочную  дебиторскую задолженность и  по возможности практиковать оплату при поставке.