Методы учета затрат на производство

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1)   простой директ-костинг,  основанный  на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2)   развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг  состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие  в  зависимости  от изменения объема  производства. В этих условиях себестоимость  продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При ;этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Для системы  учета директ-костииг и обобщенном виде характерны  следующие  черты:

♦  постоянная направленность учета  в первую очередь  на  определение  промежуточного  результата  маржинального дохода;

♦   учет продукции только в разрезе  переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

♦  определение  маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления  ценами  и  ценообразованием;

♦  определение  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом продажи,  себестоимостью и  прибылью;

♦  установление точки безубыточности, при которой  величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

1)  упрощение  и точность исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

2)  отсутствие  процедур по составлению сложных  расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3) возможность  определения порога рентабельности (точки безубыточности,  порогового объема продаж),  запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4)  возможность  проведения сравнительного анализа  рентабельности различных видов продукции;

5)  возможность  определения оптимальной программы  выпуска и реализации продукции;

6)  возможность  выбора  между  собственным  производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство системы директ-костинг  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета директ-костииг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом). или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.

1.  В  случае использования в конкурентной  борьбе демпинга  — продажи товаров по заведомо заниженным  ценам для  достижения  привилегированного  положения  па   рынке по  отдельным  изделиям  возникает  опасность,  что  масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2.  Противники  системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности  возникают трудности при  разделении  затрат на постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности  рассматриваемого периода времени  и от анализируемого диапазона  объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение  учета в разрезе только производственной  себестоимости, т. е. по сокращенной  номенклатуре статей, не отвечает  требованиям отечественной системы  учета, так как отсутствует  расчет полной себестоимости  продукции, необходимой согласно  законодательству.

Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции.

 

2.2.3. JIT

В современных  условиях деятельность отечественных  производителей должна быть ориентирована  на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В этой связи для нас особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е.  "точно в срок").

Система JIT зародилась в Японии » середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения зтой системы в Японии применяется термин "канбан", означающий "карточка", или "визуальная система записи". Термин "JIT" является просто английским выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющем японского эквивалента.

Суть  системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала  предприятия.

Система JIT является более увязанной со спросом, нежели традиционный метод "выбрасывания продукции па рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, в условиях организации производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны производить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы  продукции.

Управление  стоимостью отличается от производственного учета тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материальные запасы или финансовую отчетность, или нет. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

В условиях применения системы учета JIT прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассматривается как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того, сами заводские накладные расходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списываются непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Списание их на производственную себестоимость изделий, т. е. отражение через счет "Ресурсы в незавершенном производстве", в этих условиях не имеет никакого смысла.

Большинство затрат, относящихся к категории  косвенных, при системе учета JIT переводятся в категорию прямых затрат (табл.)

 

 

 

 

 

 

 

Таблица

Классификация затрат на прямые и косвенные

Виды затрат	Категории затрат
	При традиционной  системе учёта	при системе   учёта JIT
Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты Грузопереработка материалов Ремонт и техобслуживание Энергоснабжение Текущие поставки Контроль качества Амортизация зданий и сооружений Страховые платежи, налоги и  сборы Аренда помещений Амортизация технологического оборудования Обслуживание производства и управление им	Прямые  Прямые  Косвенные Косвенные   Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные   Косвенные	Прямые  Прямые  Прямые  Прямые  Прямые  Прямые  Прямые Косвенные Косвенные Косвенные Прямые   Косвенные

 

В традиционной бухгалтерии при организации  закупок многими фирмами основное внимание уделяется учету отклонений от цены приобретения материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достигаются за счет приобретения большого количества материалов с соответствующими скидками или за счет закупок низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только лишь на уровень закупочных цен.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку система требует иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то благодаря этому существенно снижается общий уровень запасов.

Во-вторых, в условиях применения системы JIT надежность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые для предохранения от возможного дефицита. В этих условиях график производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда  заказанное количество продукции невелико,  источник проблем с качеством

легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание  значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

♦   уменьшение капитальных затрат на  содержание складских помещений  для запасов материалов и готовой  продукции;

♦  снижение риска морального устарения запасов;

♦  снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

♦  уменьшение объема документации;

♦  снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система JIT воздействует на характер производственного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.