Предельный  размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы, исчисленной  в соответствии с федеральным  законом. Не разрешается устанавливать  ставку налога для отдельного предприятия. 

     Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет (субъектов РФ, местные бюджета по месту нахождения предприятия) в первоочередном порядке  с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным  организациям — на операционные и  разные расходы.

     Налог на имущество предприятий

     Налог на имущество, уплачиваемый малыми предприятиями, взимается на основании следующих нормативных документов: Закон РФ от 13.12.91г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"  Инструкция ГНС РФ от 08.06.95г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"  Плательщиками налога на имущество на территории России в соответствии с указанным законом являются юридические лица.

      
         Объект налогообложения

     Налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

     Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

     1. "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);

     2. 04 "Нематериальные активы" (за  минусом суммы амортизации, учитываемой на

     счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

     3. 08 "Вложения во внеоборотные  активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов

     основных  средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

     4. 10 "Материалы";

     5. 11 "Животные на выращивании и откорме";

     6. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

     7. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

     8. 20 "Основное производство";

     9. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

     10. 23 "Вспомогательные производства";

     11. 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства";

     12. 41 "Товары";

     13. 43 "Готовая продукция";

     14. 44 "Расходы на продажу";

     15. 45 "Товары отгруженные" 

     16. 97 "Расходы будущих периодов";

     17. другие счета актива баланса  по учету иных запасов и затрат;

     Налогооблагаемой  базой для исчисления налога на имущество  является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, рассчитываемая как % от суммы, получаемой от сложения:

     - половины стоимости имущества на 1 января отчетного года;

     - половина стоимости имущества  на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

     - стоимость имущества на 1-е число  всех остальных кварталов отчетного периода. 

     В определении налогооблагаемой базы вновь созданных предприятий существуют некоторые особенности.

     Если  Ваше предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества  определяется как % от суммы, получаемой от сложения:

     - половины стоимости имущества  на первое число квартала создания  (1 апреля, 1 июля, 1 октября),

     - половина стоимости имущества  на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

     - стоимость имущества на 1-е число  всех остальных кварталов отчетного периода. 

     Если  предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго  месяца квартала включительно), то при  исчислении среднегодовой стоимости  имущества период создания принимается  за полный квартал. Если предприятие  создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

      

 

     Налоговые ставки

     Предельная  ставка налога на имущество установлена  в размере 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки в зависимости  от вида деятельности предприятий, устанавливаются  законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии такого решения применяется  максимальная ставка налога на имущество.

     Пример.

     Отчетные данные за девять месяцев: на 1января стоимость имущества составила - 603555 руб. на 1 апреля - 280532 руб.  на 1 июля - 259730 руб.  на 1 октября - 210433 руб.

     Среднегодовая стоимость имущества равна:  (603555/2 + 280532 + 259730 + 210433/2):4 = 236814 руб.

     Сумма налога на имущество за третий квартал равна:  (236814 руб. * 2%)/100% = 4736 руб.  В предыдущем периоде начислено и внесено в бюджет 3648 руб. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате, составит 1088 руб. (4736 - 3648).

     Порядок и сроки уплаты

     Расчет  суммы налога производится плательщиками  самостоятельно ежеквартально нарастающим  итогом с начала года исходя из фактической  среднегодовой стоимости имущества.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  платежей за отчетный период.

     Налог уплачивается по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал. Годовой расчет предоставляется  в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

     Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в  виде обязательного платежа. Сумма  платежей по налогу на имущество предприятий  зачисляется равными долями в  бюджет Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения предприятия.

     Формы отчетности

     Расчеты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений по формам, предусмотренным инструкцией ГНС РФ ? 33 (Приложения 1 и 2), вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. 

     Налоговые льготы

     По  налогу на имущество предприятия  пользуются широкой системой льгот, которые можно разделить на две группы.

     К первой группе относятся отдельные  субъекты, полностью освобожденные  от уплаты налога. Так не подлежит налогообложению имущество:

     1. предприятий по производству, переработке  и хранению сельскохозяйственной  продукции, выращиванию, лову  и переработке рыбы и морепродуктов  при условии, что выручка от  указанных видов деятельности  составляет не менее 70 процентов  общей суммы выручки от реализации  продукции (работ, услуг);

     2. предприятий, исключительно используемое  для нужд образования и культуры.

     3. предприятий народных художественных промыслов.

     4. организаций, субъектов малого  предпринимательства, перешедших  на упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности согласно  Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

     5. организаций, признанных налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.  
Вторая группа льгот предусмотрена для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. К ним относятся:

     1. объекты жилищно-коммунальной и  социально-культурной сферы, полностью  или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

     2. объекты, используемые исключительно  для охраны природы, пожарной  безопасности и гражданской обороны.

 

Заключение

     Адекватность  налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые  предпосылки для интеграции нашей  экономики в мировую, для избежания  двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления  совместных проектов. Нужно более  четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной  налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций  не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать  им отсутствующие сегодня функции  разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым  вопросам, проведение лекционных и  семинарских занятий, снабжение  специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой  политики.

     Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого  действия. Все статьи Налогового Кодекса  не должны противоречить друг другу  и основному документу - Конституции  Российской Федерации. Кроме того, Налоговый  кодекс должен быть “очеловечен”, так  как в демократическом государстве  новые нормативные документы  не должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе. Так же необходимо учесть, что знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы  страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

     Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы  выплат. Но, не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Проектом Налогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.

     Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

     Очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.