Отчет по преддипломной практике в ООО «МНЛЗ № 4»

       Организация могла бы составить смету затрат на оплату труда работников, в которой  предусмотрела бы размер ежемесячных  отчислений в резерв предстоящих  отпусков на уровне 25,85 тыс. руб., планируя израсходовать на отпускные за год 310,00 тыс. руб. (в том числе ЕСН).

       Фактические же затраты ООО «МНЛЗ № 4» году на оплату очередных отпусков работников составили 307,50 тыс. руб. При этом организация  выплатила:

1. в первом квартале отпускных на сумму 62,70 тыс. руб.;
2. во втором квартале – на сумму 67,80 тыс. руб.;
3. в третьем квартале – на сумму 119,00 тыс. руб.;
4. в четвертом квартале – на сумму 58,00 тыс. руб.

       Создавая  резерв, организация уже в первом квартале уменьшит налогооблагаемый доход  на сумму отчислений в резерв, то есть на 77,55 тыс. руб. (3 * 25,85), при этом, выплатив отпускные работникам в  размере 62,70 тыс. руб. За полугодие организация  уменьшит налогооблагаемый доход на сумму 155,10 тыс. руб. (6 * 25,85), фактические  расходы на выплату отпускных  составят при этом только 130,50 тыс. руб. За три квартала организация уменьшит налогооблагаемый доход уже на 232,65 тыс. руб. (9 * 25,85), а отпускных выплатит фактически на сумму 249,50 тыс. руб. За год ООО «МНЛЗ № 4» уменьшит налогооблагаемый доход на 310,00 тыс. руб. (12 * 25,85), при этом фактически выплатив отпускных на сумму в 307,50 тыс. руб.

       Таблица 4.3.

         Расчет налоговой нагрузки предприятия  ООО «МНЛЗ № 4» с учетом  предложений автора по созданию  резерва на оплату предстоящих  отпусков*

       *Справочно:  для расчетов выручка составляет 1194890 тысяч рублей.

       Но  по итогам за год оказалось, что отпускных  выплатили меньше, чем зарезервировали, поэтому неиспользованную сумму  резерва (2,50 тыс. руб.) в конце года организация включает в состав налоговой  базы (пункт 3 статьи 324.1 НК РФ). Неиспользованная сумма резерва признается внереализационными доходами на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ.

       Поскольку ООО «МНЛЗ № 4» не был создан резерв расходов на оплату отпусков, то оно смогло включить суммы отпускных  в расходы при расчете налога на прибыль, начиная с полугодия (130,50 тыс. руб.).

       То  есть резерв на оплату отпусков позволяет  организации значительно минимизировать налог по итогам первого квартала и  полугодия.

         Таким образом, возможный экономический эффект, который мог быть получен предприятием в случае создания резерва предстоящих отпусков, заключается в уменьшении налоговой базы предприятия на 30,50 тыс. руб. и, следовательно, снижении суммы налога на прибыль на 7,5 тыс. руб.

       Создавать или нет резервы в налоговом  учете, налогоплательщик решает самостоятельно, то есть создание резервов организации  является правом хозяйствующего субъекта, а не его обязанностью.

         Создавая резервы, организации  могут и временно сберечь свои  оборотные средства, так как благодаря  резервам, уплата части налоговых  платежей переносится на более  поздние сроки.

       Эффективность проведенного мероприятия составляет  - 0,0006 %

       Применение  данного способа оптимизации  налогообложения на предприятиях металлургической направленности представляется достаточно эффективным, поскольку численность  работающих на таких предприятиях достаточно велика. Исследуемое предприятие  является технологической линией конверторного  цеха «Нижнетагильского металлургического  комбината». Создано оно недавно. Оборудование, используемое на предприятии  высокотехнологично, не требует большого количества работающих. Все эти причины  влияют на малый экономический эффект проведенного мероприятия.

       Но  несмотря на то, что сумма снижения налога на прибыль при создании данного  резерва совсем невелика, при применении налогового планирования и учитывая рост заработной платы, это направление  оптимизации налоговой нагрузки является достаточно эффективным.

       Итак, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить  платежи по налогу на прибыль или  отсрочить их уплату, то есть с помощью  резервов можно оптимизировать налоговую  нагрузку организации.

       3) Налоговый Кодекс позволяет уменьшать  налоговую базу на сумму расходов  на амортизацию амортизируемого  имущества. Чем меньше срок  полезного использования амортизируемого  имущества (который согласно п. 1. ст. 258 Кодекса определяется налогоплательщиком  самостоятельно на основании  определяемой Правительством РФ  классификации основных средств  и договоров передачи нематериальных активов), тем больше амортизационные отчисления и меньше налог на прибыль!

       Рассмотрим  метод оптимизации налогообложения  прибыли предприятий за счет учета  амортизируемого имущества. В состав основных средств исследуемого предприятия  входят: здания и сооружения, машины и оборудование и прочие основные фонды.

       Таблица 4.4.

       Состав  группы «Кристаллизаторы»

        В состав ОФ “машины и оборудование” входит группа кристаллизаторов, применяемых в производственной деятельности ООО «МНЛЗ № 4» (таблица 4.4., составлено автором самостоятельно по данным предприятия).

       Данные  основные средства были введены в эксплуатацию в январе 2006 года, кроме № 1. По данному основному средству начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, т.е. с февраля.

       Согласно  НК,  в первоначальную стоимость  основного средства входят все расходы, связанные с приобретением объекта (п. 1 ст.257). Исходя из этого, например, таможенная пошлина, расходы на доставку увеличивают  стоимость основного средства и  списываются на расходы только через  амортизацию.

       Рассмотрим  различные способы экономии.

1. Налоговым кодексом предусмотрены различные бонусы (амортизационные премии, коэффициенты), которые предприятие может использовать. В соответствии с п. 1.1 ст.259 НК налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 % от первоначальной стоимости основных средств.

       Следовательно, по первому объекту основных средств  можно сразу списать 10% от его  первоначальной стоимости (10877600 – 10 %), при этом расходы возрастут на сумму 1087760 тыс.рублей.

       При этом сумма налога на прибыль уменьшится на сумму 261062 тыс.рублей.

       2) Данный объект основных средств  относится к 5 группе классификации  основных средств, срок полезного  использования которых составляет  от 7 до 10 лет.

       Срок  полезного использования определенный для данного объекта = 102 месяца.

       Норма амортизации данного объекта  будет составлять 9789840/ 102 = 95978,82 рубля  в месяц.

       Однако, в  соответствии с п.7 ст.259  в  отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять специальный коэффициент, но не больше 2.

       Организацией  самостоятельно определен коэффициент = 1,5. Данное положение отражено в  учетной политике предприятия на 2007 год. Тогда сумма начисленной амортизации составит 143968,24 рубля (95978,82 * 1,5).

       Итоговая  сумма снижения расходов составит 47989,42 рубля (143968,24 -95978,82).  Тогда снижение налога на прибыль ожидается в  размере 11517,46 рублей в месяц (47989,42 * 24%). Годовая сумма снижения налога на прибыль составит 11517,46 * 11 месяцев = 126692 рубля.

2. Общая стоимость кристаллизаторов (не включая стоимость объекта № 1, с учетом того, что при расчете суммы амортизации не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п.1.1 ст. 259(п.1.2 ст. 259)) будет составлять 10877600 + (12484275 * 3) + (16891700 * 2) = 82113825 т.р.

       На  предприятии применяется линейный способ начисления амортизации.

       Данный  объект основных средств отнесен  предприятием к 5 группе классификации  основных средств, срок полезного использования  которых составляет от 7 до 10 лет.

       Срок  полезного использования определенный для данного объекта = 102 месяца.

       Согласно  п.4 ст.259 при применении линейного  метода начисления сумма начисленной  за один месяц амортизации будет  составлять  805037,5 рублей (82113825/102) при  коэффициенте 1.

       Однако, в  соответствии с п.7 ст.259  в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять специальный коэффициент, но не больше 2.

       Организацией  самостоятельно определен коэффициент = 1,5. Данное положение отражено в  учетной политике предприятия на 2006 год. Тогда сумма начисленной  амортизации составит 1207556,25 рубля (805037,5 * 1,5).

       Итоговая  сумма снижения расходов составит 402519 рублей (1207556,25 - 805037,5).

         Тогда снижение налога на прибыль ожидается в размере 96604,56 рубля в месяц (402519 * 24%). Годовая сумма снижения налога на прибыль составит 96604,56  * 12 месяцев = 1159254,72 рубля.

       Учитывая  амортизационную премию и ускоренную амортизацию объекта № 1 и объектов 2-7, общая сумма снижения налога на прибыль  будет равна 261062 + 126692 + 1159255 = 1547009 рублей.

       Экономическая эффективность по применению предлагаемых мероприятий сведена в таблице  4.5. (составлено автором по результатам расчетов)

       Таблица 4.5.

       Экономический эффект по снижению налога на прибыль  в результате предлагаемых мероприятий  по изменению способа начисления амортизации.